以更精準有效的(de)結構性減稅降費助力高(gāo)質量發展

近年來(lái)，我國堅持實施大(dà)規模減稅降費政策，切實減輕了(le)經營主體的(de)負擔，激發了(le)市場(chǎng)活力。在全面評估減稅降費政策成效的(de)基礎上，2023年我國延續和(hé)優化(huà)實施部分(fēn)階段性稅費優惠政策，實現全國新增減稅降費及退稅緩費超過2.2萬億元。今年的(de)《政府工作報告》指出，落實好結構性減稅降費政策，重點支持科技創新和(hé)制造業發展。受訪專家表示，2023年減稅降費政策成效顯著，2024年減稅降費政策安排突出強調宏觀稅負穩定，聚焦重點領域和(hé)關鍵環節，有利于促進高(gāo)質量發展。

2023年減稅降費政策成效顯著

2023年我國著(zhe)力提升減稅降費政策的(de)精準性和(hé)有效性，确保稅收政策紅利精準直達經營主體。在超2.2萬億元的(de)新增減稅降費及退稅緩費中，新增減稅降費約1.57萬億元，留抵退稅約6500億元。

“2023年的(de)減稅降費政策安排是國家統籌宏觀調控需要和(hé)财政可(kě)持續發展之後的(de)結果。2023年，減稅降費政策成效顯著，且在财政緊平衡的(de)大(dà)環境下(xià)顯得(de)更加來(lái)之不易。”中國人(rén)民大(dà)學财稅研究所首席教授朱青告訴記者，一方面，持續實施減稅降費政策等因素使我國宏觀稅負從2012年起呈下(xià)降趨勢，特别是2022年實行大(dà)規模的(de)增值稅期末留抵退稅（退稅額達到2.46萬億元），将當年的(de)宏觀稅負降至13.8%，比2012年下(xià)降了(le)4.9個(gè)百分(fēn)點。另一方面，稅收在國家治理(lǐ)中發揮著(zhe)基礎性、支柱性和(hé)保障性作用(yòng)，宏觀稅負并不是越低越好。爲了(le)在發揮稅收保障功能和(hé)“放水(shuǐ)養魚”之間找到一個(gè)平衡點，2023年國家沒有再出台大(dà)量新的(de)普惠性減稅降費措施，而是盡量把原有的(de)稅收優惠政策用(yòng)好、用(yòng)足，即“該優化(huà)的(de)優化(huà)，該延續的(de)延續”，特别是把大(dà)多(duō)數已經到期或即将到期的(de)稅收優惠政策延續實施到2027年底，使納稅人(rén)獲得(de)了(le)更多(duō)的(de)稅收政策确定性。此舉既達到了(le)支持經濟恢複的(de)目的(de)，也(yě)穩住了(le)宏觀稅負水(shuǐ)平。

“值得(de)注意的(de)是，在保持一定政策力度的(de)前提下(xià)，去年國家實施了(le)目标導向和(hé)問題導向相結合的(de)結構性、精準式減稅降費政策，政策的(de)支持重點集中于制造業、中小微企業、民營企業等，可(kě)謂政策力度大(dà)、靶向準、效果好。”西南(nán)财經大(dà)學财稅學院副院長(cháng)李建軍表示，2023年，在異常複雜(zá)的(de)内外經濟環境下(xià)，我國取得(de)了(le)國内生産總值（GDP）增長(cháng)5.2%、城(chéng)鎮新增就業1244萬人(rén)、新辦涉稅經營主體同比增長(cháng)28.3%的(de)好成績，精準有力的(de)減稅降費政策功不可(kě)沒。

中央财經大(dà)學教授姚東旻還(hái)注意到，除了(le)小微企業和(hé)個(gè)體工商戶，去年稅收優惠政策支持科技創新與制造業發展的(de)成效最爲顯著。企業所得(de)稅預繳申報數據顯示，2023年前三季度，全國企業申報享受研發費用(yòng)加計扣除金額1.85萬億元，其中制造業企業受益最廣，享受加計扣除政策金額占比爲58.9%，有效支持了(le)新質生産力的(de)發展。

2024年政策安排強調宏觀稅負穩定

2024年《政府工作報告》提出，落實好結構性減稅降費政策。“強調落實好結構性減稅降費政策，就是明(míng)确不實施大(dà)規模、全面的(de)減稅降費政策，而是實施有針對(duì)性、局部性的(de)政策，更強調宏觀稅負穩定。”朱青說。

南(nán)開大(dà)學經濟學院教授馬蔡琛認爲，強調落實結構性減稅降費政策是考慮到政策空間收窄等因素。對(duì)地方政府而言，實施大(dà)規模的(de)減稅降費政策可(kě)能會帶來(lái)地方财力緊張态勢進一步加劇的(de)問題，所以要審慎把握政策力度。

李建軍也(yě)表示，考慮減稅降費政策邊際效應和(hé)宏觀稅負水(shuǐ)平的(de)持續下(xià)降，以及财政收支壓力增大(dà)等實際問題，實現目前的(de)宏觀調控目标不能過于依賴稅費優惠政策，所以今年進一步強調了(le)減稅降費政策的(de)精準性和(hé)有效性。

華僑大(dà)學經濟發展與改革研究院教授楊默如告訴記者，從國際經驗來(lái)看，審慎把握減稅降費政策力度的(de)做(zuò)法顯然不僅兼顧了(le)稅收中性原則的(de)優化(huà)理(lǐ)念，也(yě)是順應曆史潮流的(de)客觀舉措。“目前，很多(duō)歐美(měi)國家都開始或計劃啓動增稅計劃以應對(duì)國内财政收支矛盾過大(dà)的(de)問題，相比之下(xià)，我國的(de)做(zuò)法更加關注經營主體的(de)感受和(hé)對(duì)良好營商環境的(de)營造。”她說。

2024年政策安排聚焦重點領域

結構性減稅降費政策意味著(zhe)政策發力有所側重。《政府工作報告》指出，2024年減稅降費政策要“重點支持科技創新和(hé)制造業發展”。

馬蔡琛表示，今年是實現“十四五”規劃目标任務的(de)關鍵一年，“撒胡椒面式”的(de)政策難以實現推動經濟高(gāo)質量發展的(de)預期目标，必須聚焦重點、靶向發力。

“2024年我國經濟将保持回升向好态勢，發展韌性持續顯現，此時(shí)的(de)稅收優惠政策顯然更有餘力進一步聚焦特定領域和(hé)關鍵環節。”姚東旻表示。

“稅費優惠政策向發展新質生産力和(hé)實體經濟的(de)方向傾斜的(de)做(zuò)法，不僅有利于推動當下(xià)經濟回升向好，還(hái)著(zhe)眼于爲經濟社會發展創造新的(de)增長(cháng)點。”在朱青看來(lái)，科技創新和(hé)制造業發展離不開技術研發，技術研發屬于供給側結構性改革的(de)重要内容，也(yě)是發展新質生産力的(de)必然選擇。

“實際上，近些年，我國逐年加大(dà)對(duì)科技創新稅收政策支持力度，這(zhè)是根據經濟社會發展需要而作的(de)調整。爲營造更好的(de)政策環境，不斷優化(huà)稅收政策是必要的(de)。”朱青說，比如，我國多(duō)次優化(huà)完善企業研發費用(yòng)加計扣除政策，目前一般企業研發費用(yòng)加計扣除比例已經達到100%。這(zhè)項制度目前已作爲制度性安排長(cháng)久實施，在一定程度上激發了(le)廣大(dà)企業研發的(de)積極性。但也(yě)應當看到，2023年我國研發經費支出占GDP的(de)比重爲2.64%，仍低于發達國家水(shuǐ)平。

稅費政策如何更好支持科技創新和(hé)制造業發展？李建軍認爲，需要完成兩方面工作：一方面在于研發費用(yòng)加計扣除、高(gāo)新技術企業所得(de)稅優惠、固定資産加速折舊(jiù)、增值稅留抵退稅、降低社會保險費率等現行系列政策的(de)有效落地落實；另一方面要在深化(huà)新一輪财稅體制改革背景下(xià)，持續優化(huà)支持科技創新和(hé)制造業發展的(de)相關稅費制度，比如進一步完善支持基礎性研發、科技成果轉化(huà)的(de)稅費政策；針對(duì)新能源、新材料、電子信息、機器人(rén)、數智化(huà)等新質生産力涉及的(de)領域，設計出台更精準、超常規的(de)激勵性政策等。

在落實現行政策方面，馬蔡琛表示，進一步優化(huà)稅收征管程序、提升征管數字化(huà)水(shuǐ)平是确保政策落實落細的(de)關鍵。比如，可(kě)以進一步增強辦理(lǐ)增值稅留抵退稅的(de)便利化(huà)水(shuǐ)平，幫助符合條件的(de)科技和(hé)生産企業優化(huà)現金流，進一步降低科技和(hé)生産企業的(de)增值稅成本；嘗試探索針對(duì)政策執行情況的(de)監督和(hé)評估機制，基于政策傳導鏈條，追蹤政策發布到企業落地的(de)傳遞全過程，落實好結構性減稅降費工作的(de)“最後一公裏”。此外，還(hái)需要彌補稅收體系漏洞，加大(dà)稅收征管力度，完善稅收法規體系，提升稅收征管效率和(hé)服務水(shuǐ)平。比如，利用(yòng)大(dà)數據、區(qū)塊鏈、人(rén)工智能、線上銀行和(hé)互聯網支付平台等技術和(hé)工具，提升納稅人(rén)繳稅的(de)便利性，提高(gāo)稅務部門與金融機構等關聯部門内外協同配合的(de)精準度，從而最大(dà)程度提升稅收征管效率，優化(huà)稅收營商環境，促進科技創新企業和(hé)先進制造業企業的(de)高(gāo)質量發展，加快(kuài)新質生産力的(de)形成。

在優化(huà)相關稅費政策方面，朱青建議(yì)，未來(lái)可(kě)考慮針對(duì)研發行爲出台更大(dà)力度的(de)稅收優惠措施。比如研發支出稅收抵免政策，即用(yòng)研發開支直接沖減當期應當繳納的(de)企業所得(de)稅，并允許超出部分(fēn)向以後年度結轉使用(yòng)。

同樣從完善企業所得(de)稅制度角度看，楊默如認爲，還(hái)可(kě)以允許科技創新與先進制造企業存貨采用(yòng)“後進先出法”結轉成本；拓寬一次性稅前列支投資成本的(de)項目範圍。

李建軍建議(yì)，未來(lái)可(kě)将現行僅适用(yòng)于繳納企業所得(de)稅法人(rén)企業的(de)研發費用(yòng)加計扣除政策，擴展到适用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)自然人(rén)企業（包括個(gè)人(rén)獨資企業和(hé)合夥企業），實現支持研發創新的(de)稅收優惠政策覆蓋的(de)組織類型中性化(huà)；可(kě)考慮将階段性小型微利企業所得(de)稅優惠政策改爲長(cháng)期性制度安排，把更多(duō)擁有較高(gāo)活躍度和(hé)創新性的(de)小微企業“扶上馬，送一程”。

從科技創新和(hé)制造業的(de)特點來(lái)看，姚東旻認爲，支持科技創新和(hé)制造業發展需要理(lǐ)順業務關聯、鏈條延伸、技術滲透的(de)産業關系。這(zhè)些要素趨向于向心式“長(cháng)尾分(fēn)布”，即以先進制造業、現代服務業爲中心，其餘産業需求分(fēn)散但彼此聯系緊密。

因此，他(tā)認爲，在推進結構性減稅降費的(de)過程中，需要在以下(xià)兩方面重點發力：一是關注先進制造業之間的(de)稅率關聯調節機制，增強制造業和(hé)生産性服務業之間的(de)融合互動。考慮到諸多(duō)現代制造業企業尚處于成長(cháng)期，資金壓力較大(dà)，需要較大(dà)力度的(de)稅收政策支持，可(kě)允許高(gāo)科技産業、制造業在創業期限内提取一定比例的(de)風險準備金并在稅前扣除，或适當延長(cháng)現代産業的(de)虧損彌補期。先進制造業的(de)技術創新、供應鏈優化(huà)、品牌塑造等環節都與生産性服務業緊密相關，需要打通(tōng)制造業和(hé)服務業之間的(de)增值稅抵扣鏈條，例如，可(kě)以通(tōng)過稅收減免政策鼓勵制造業讓渡非核心環節的(de)部分(fēn)服務給專業的(de)第三方生産性服務企業，提高(gāo)制造業對(duì)生産性服務業的(de)服務需求以及生産性服務業的(de)服務意願。二是引導企業優化(huà)創新流程，降低技術創新成本。建議(yì)加大(dà)科技創新産業和(hé)制造業在創新技術市場(chǎng)化(huà)領域的(de)稅收政策激勵力度，将無形資産的(de)研發或購(gòu)買費用(yòng)也(yě)列入增值稅進項稅額的(de)抵扣範圍、縮短現代産業無形資産攤銷年限等，引導創新資源有效配置，充分(fēn)發揮技術創新對(duì)于我國産業結構升級的(de)推動作用(yòng)；通(tōng)過稅收優惠政策引導社會資金流向現代産業的(de)研發與生産領域，例如對(duì)金融機構向現代産業提供貸款的(de)相關業務利息收入免稅、允許企業捐贈給現代産業的(de)資金在稅前扣除等。

“實現減稅降費政策成效最大(dà)化(huà)還(hái)需要其他(tā)政策的(de)配合，需要多(duō)措并舉，在提高(gāo)政策目标的(de)組合性、協同性等方面持續發力。”楊默如強調，譬如今年1月(yuè)1日起實施的(de)《企業數據資源相關會計處理(lǐ)暫行規定》爲企業加大(dà)數字資源運用(yòng)和(hé)投入提供了(le)良好的(de)政策環境，未來(lái)可(kě)考慮出台更具确定性、鼓勵性的(de)支持科技創新和(hé)制造業發展的(de)組合式财稅政策。

本文轉載自國家稅務總局