關于發布《企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》的(de)公告

  爲加強企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)，規範稅收執法，優化(huà)營商環境，國家稅務總局制定了(le)《企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》，現予以發布。
  特此公告。

國家稅務總局
2018年6月(yuè)6日

企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法

  第一條  爲規範企業所得(de)稅稅前扣除憑證（以下(xià)簡稱“稅前扣除憑證”）管理(lǐ)，根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》（以下(xià)簡稱“企業所得(de)稅法”）及其實施條例、《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中華人(rén)民共和(hé)國發票(piào)管理(lǐ)辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。
  第二條  本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算(suàn)企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時(shí)，證明(míng)與取得(de)收入有關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出實際發生，并據以稅前扣除的(de)各類憑證。
  第三條  本辦法所稱企業是指企業所得(de)稅法及其實施條例規定的(de)居民企業和(hé)非居民企業。
  第四條  稅前扣除憑證在管理(lǐ)中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的(de)經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的(de)形式、來(lái)源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的(de)支出相關聯且有證明(míng)力。
  第五條  企業發生支出，應取得(de)稅前扣除憑證，作爲計算(suàn)企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時(shí)扣除相關支出的(de)依據。
  第六條  企業應在當年度企業所得(de)稅法規定的(de)彙算(suàn)清繳期結束前取得(de)稅前扣除憑證。
  第七條  企業應将與稅前扣除憑證相關的(de)資料，包括合同協議(yì)、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的(de)真實性。
  第八條  稅前扣除憑證按照(zhào)來(lái)源分(fēn)爲内部憑證和(hé)外部憑證。
  内部憑證是指企業自制用(yòng)于成本、費用(yòng)、損失和(hé)其他(tā)支出核算(suàn)的(de)會計原始憑證。内部憑證的(de)填制和(hé)使用(yòng)應當符合國家會計法律、法規等相關規定。
  外部憑證是指企業發生經營活動和(hé)其他(tā)事項時(shí)，從其他(tā)單位、個(gè)人(rén)取得(de)的(de)用(yòng)于證明(míng)其支出發生的(de)憑證，包括但不限于發票(piào)（包括紙質發票(piào)和(hé)電子發票(piào)）、财政票(piào)據、完稅憑證、收款憑證、分(fēn)割單等。
  第九條  企業在境内發生的(de)支出項目屬于增值稅應稅項目（以下(xià)簡稱“應稅項目”）的(de)，對(duì)方爲已辦理(lǐ)稅務登記的(de)增值稅納稅人(rén)，其支出以發票(piào)（包括按照(zhào)規定由稅務機關代開的(de)發票(piào)）作爲稅前扣除憑證；對(duì)方爲依法無需辦理(lǐ)稅務登記的(de)單位或者從事小額零星經營業務的(de)個(gè)人(rén)，其支出以稅務機關代開的(de)發票(piào)或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證，收款憑證應載明(míng)收款單位名稱、個(gè)人(rén)姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。
  小額零星經營業務的(de)判斷标準是個(gè)人(rén)從事應稅項目經營業務的(de)銷售額不超過增值稅相關政策規定的(de)起征點。
  稅務總局對(duì)應稅項目開具發票(piào)另有規定的(de)，以規定的(de)發票(piào)或者票(piào)據作爲稅前扣除憑證。
  第十條  企業在境内發生的(de)支出項目不屬于應稅項目的(de)，對(duì)方爲單位的(de)，以對(duì)方開具的(de)發票(piào)以外的(de)其他(tā)外部憑證作爲稅前扣除憑證；對(duì)方爲個(gè)人(rén)的(de)，以内部憑證作爲稅前扣除憑證。
  企業在境内發生的(de)支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可(kě)以開具發票(piào)的(de)，可(kě)以發票(piào)作爲稅前扣除憑證。
  第十一條  企業從境外購(gòu)進貨物(wù)或者勞務發生的(de)支出，以對(duì)方開具的(de)發票(piào)或者具有發票(piào)性質的(de)收款憑證、相關稅費繳納憑證作爲稅前扣除憑證。
  第十二條  企業取得(de)私自印制、僞造、變造、作廢、開票(piào)方非法取得(de)、虛開、填寫不規範等不符合規定的(de)發票(piào)（以下(xià)簡稱“不合規發票(piào)”），以及取得(de)不符合國家法律、法規等相關規定的(de)其他(tā)外部憑證（以下(xià)簡稱“不合規其他(tā)外部憑證”），不得(de)作爲稅前扣除憑證。
  第十三條  企業應當取得(de)而未取得(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票(piào)、不合規其他(tā)外部憑證的(de)，若支出真實且已實際發生，應當在當年度彙算(suàn)清繳期結束前，要求對(duì)方補開、換開發票(piào)、其他(tā)外部憑證。補開、換開後的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證符合規定的(de)，可(kě)以作爲稅前扣除憑證。
  第十四條  企業在補開、換開發票(piào)、其他(tā)外部憑證過程中，因對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照(zhào)、被稅務機關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票(piào)、其他(tā)外部憑證的(de)，可(kě)憑以下(xià)資料證實支出真實性後，其支出允許稅前扣除：
  （一）無法補開、換開發票(piào)、其他(tā)外部憑證原因的(de)證明(míng)資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破産公告等證明(míng)資料）；
  （二）相關業務活動的(de)合同或者協議(yì)；
  （三）采用(yòng)非現金方式支付的(de)付款憑證；
  （四）貨物(wù)運輸的(de)證明(míng)資料；
  （五）貨物(wù)入庫、出庫内部憑證；
  （六）企業會計核算(suàn)記錄以及其他(tā)資料。
  前款第一項至第三項爲必備資料。
  第十五條  彙算(suàn)清繳期結束後，稅務機關發現企業應當取得(de)而未取得(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票(piào)、不合規其他(tā)外部憑證并且告知企業的(de)，企業應當自被告知之日起60日内補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證。其中，因對(duì)方特殊原因無法補開、換開發票(piào)、其他(tā)外部憑證的(de)，企業應當按照(zhào)本辦法第十四條的(de)規定，自被告知之日起60日内提供可(kě)以證實其支出真實性的(de)相關資料。
  第十六條 企業在規定的(de)期限未能補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證，并且未能按照(zhào)本辦法第十四條的(de)規定提供相關資料證實其支出真實性的(de)，相應支出不得(de)在發生年度稅前扣除。
  第十七條  除發生本辦法第十五條規定的(de)情形外，企業以前年度應當取得(de)而未取得(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的(de)，在以後年度取得(de)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證或者按照(zhào)本辦法第十四條的(de)規定提供可(kě)以證實其支出真實性的(de)相關資料，相應支出可(kě)以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得(de)超過五年。
  第十八條  企業與其他(tā)企業（包括關聯企業）、個(gè)人(rén)在境内共同接受應納增值稅勞務(以下(xià)簡稱“應稅勞務”)發生的(de)支出，采取分(fēn)攤方式的(de)，應當按照(zhào)獨立交易原則進行分(fēn)攤，企業以發票(piào)和(hé)分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的(de)其他(tā)企業以企業開具的(de)分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證。
  企業與其他(tā)企業、個(gè)人(rén)在境内共同接受非應稅勞務發生的(de)支出，采取分(fēn)攤方式的(de)，企業以發票(piào)外的(de)其他(tā)外部憑證和(hé)分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的(de)其他(tā)企業以企業開具的(de)分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證。
  第十九條  企業租用(yòng)（包括企業作爲單一承租方租用(yòng)）辦公、生産用(yòng)房(fáng)等資産發生的(de)水(shuǐ)、電、燃氣、冷(lěng)氣、暖氣、通(tōng)訊線路、有線電視、網絡等費用(yòng)，出租方作爲應稅項目開具發票(piào)的(de)，企業以發票(piào)作爲稅前扣除憑證；出租方采取分(fēn)攤方式的(de)，企業以出租方開具的(de)其他(tā)外部憑證作爲稅前扣除憑證。
  第二十條  本辦法自2018年7月(yuè)1日起施行。