【中國稅務報】厘清主體，疊加享受“六稅兩費”優惠

（作者：國家稅務總局安徽省稅務局12366納稅繳費服務中心）近期，國家稅務總局安徽省稅務局12366納稅繳費服務熱(rè)線（以下(xià)簡稱“安徽12366”）數據顯示，今年以來(lái)，納稅人(rén)有關“六稅兩費”的(de)政策咨詢電話(huà)超過1200通(tōng)，熱(rè)度較高(gāo)。從咨詢内容看，主要集中在以下(xià)三個(gè)方面：一是享受“六稅兩費”優惠的(de)主體有哪些，二是新設立企業能否享受“六稅兩費”優惠，三是能否疊加享受“六稅兩費”優惠。

熱(rè)點問題1：哪些經營主體可(kě)以享受優惠？

從安徽12366來(lái)電内容看，哪些經營主體可(kě)以享受“六稅兩費”減免優惠，尤其是個(gè)體工商戶、個(gè)人(rén)獨資企業能否享受優惠最受關注。

《财政部 稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2022年第10号，以下(xià)簡稱“10号公告”）明(míng)确，2022年1月(yuè)1日—2024年12月(yuè)31日，由省、自治區(qū)、直轄市人(rén)民政府根據本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控的(de)需要，對(duì)增值稅小規模納稅人(rén)、小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶可(kě)以在50%的(de)稅額幅度内減征資源稅、城(chéng)市維護建設稅、房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用(yòng)稅和(hé)教育費附加、地方教育附加（以下(xià)簡稱“六稅兩費”）。

10号公告明(míng)确，增值稅小規模納稅人(rén)是享受“六稅兩費”優惠的(de)主體。無論何時(shí)成立、無論從事哪種行業，增值稅小規模納稅人(rén)均可(kě)享受“六稅兩費”減免優惠。個(gè)人(rén)獨資企業、合夥企業如果是增值稅小規模納稅人(rén)，也(yě)可(kě)以享受“六稅兩費”優惠。同理(lǐ)，企業無論何時(shí)成立，無論從事哪種行業，隻要登記的(de)是個(gè)體工商戶，均可(kě)以享受“六稅兩費”減免優惠。

相比之下(xià)，小型微利企業的(de)判斷有些複雜(zá)，需要以企業所得(de)稅年度彙算(suàn)清繳結果爲準，看是否同時(shí)滿足從事國家非限制和(hé)禁止行業、年度應納稅所得(de)額不超過300萬元、從業人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元的(de)條件，進而判斷能否享受“六稅兩費”優惠。

根據《國家稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策有關征管問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2022年第3号，以下(xià)簡稱“3号公告”），在2023年1月(yuè)1日—6月(yuè)30日期間，納稅人(rén)依據2022年辦理(lǐ)2021年度彙算(suàn)清繳的(de)結果，确定是否按照(zhào)小型微利企業享受“六稅兩費”減免優惠。2023年7月(yuè)1日—12月(yuè)30日期間，納稅人(rén)繳費人(rén)依據2022年度彙算(suàn)清繳的(de)結果，确定是否屬于小型微利企業，進而判定是否可(kě)以享受“六稅兩費”優惠。如果企業在彙算(suàn)清繳後，确定不再屬于小型微利企業，已經享受的(de)“六稅兩費”優惠，需要退回。

熱(rè)點問題2：新設立企業能否享受優惠？

在可(kě)以享受“六稅兩費”減免優惠的(de)經營主體中，新設立企業是一個(gè)比較特殊的(de)主體。今年以來(lái)，不少新設立企業緻電安徽12366咨詢：對(duì)于申報前已按規定繳納的(de)“六稅兩費”，是否需要進行更正申報？

根據3号公告等政策，新設立企業如果屬于增值稅小規模納稅人(rén)或個(gè)體工商戶，可(kě)以直接申報享受“六稅兩費”減免優惠。從事國家非限制和(hé)禁止行業的(de)新設立企業，如果登記爲增值稅一般納稅人(rén)（非個(gè)體工商戶），要區(qū)分(fēn)辦理(lǐ)首次彙算(suàn)清繳前和(hé)辦理(lǐ)首次彙算(suàn)清繳後兩個(gè)階段來(lái)适用(yòng)政策：在首次辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳前，設立時(shí)或申報期上月(yuè)末從業人(rén)數不超過300人(rén)，資産總額不超過5000萬元的(de)納稅人(rén)，可(kě)以享受“六稅兩費”減免優惠；首次辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳後，屬于小型微利企業的(de)一般納稅人(rén)，可(kě)以享受“六稅兩費”減免優惠。

3号公告明(míng)确，新設立企業按規定辦理(lǐ)首次彙算(suàn)清繳申報前，已按規定申報繳納“六稅兩費”的(de)，不再根據首次彙算(suàn)清繳結果進行更正申報。舉例來(lái)說，D公司于2021年6月(yuè)成立，從事國家非限制和(hé)禁止行業，12月(yuè)1日登記爲增值稅一般納稅人(rén)，2022年3月(yuè)31日的(de)從業人(rén)數、資産總額分(fēn)别爲280人(rén)和(hé)4500萬元。2022年4月(yuè)10日，D公司申報2022年3月(yuè)的(de)資源稅和(hé)2022年1月(yuè)—6月(yuè)房(fáng)産稅時(shí)，按小型微利企業享受了(le)減免優惠，4月(yuè)20日辦理(lǐ)了(le)2021年度企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳，結果确定不屬于小型微利企業。彙算(suàn)清繳後，D公司不需要對(duì)已申報的(de)2022年3月(yuè)的(de)資源稅和(hé)2022年1月(yuè)—6月(yuè)房(fáng)産稅進行更正申報。

熱(rè)點問題3：可(kě)以疊加享受稅收優惠嗎？

從安徽12366的(de)來(lái)電情況看，能否疊加享受“六稅兩費”減免優惠，納稅人(rén)繳費人(rén)也(yě)非常關注。對(duì)此，10号公告明(míng)确，增值稅小規模納稅人(rén)、小型微利企業、個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城(chéng)市維護建設稅、房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅、印花稅、耕地占用(yòng)稅、教育費附加、地方教育附加其他(tā)優惠政策的(de)，可(kě)疊加享受“六稅兩費”減免優惠。如納稅人(rén)原來(lái)适用(yòng)比例減免或定額減免，享受“六稅兩費”優惠的(de)基數，是享受比例減免或定額減免後的(de)數額。

需要提醒注意的(de)是，小型微利企業“六稅兩費”減免政策的(de)執行期限是2022年1月(yuè)1日—2024年12月(yuè)31日。納稅人(rén)符合條件但未及時(shí)申報享受“六稅兩費”減免優惠的(de)，可(kě)依法申請抵減以後納稅期的(de)應納稅費款或者申請退還(hái)。對(duì)申請抵減的(de)，系統将在納稅人(rén)下(xià)次申報時(shí)，自動抵減同稅費種的(de)應納稅費款，對(duì)申請退還(hái)的(de)，減征稅款将按程序予以退還(hái)。

本文摘自國家稅務總局安徽省稅務局