關于《國家稅務總局關于〈實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和(hé)利潤轉移的(de)多(duō)邊公約〉對(duì)我國生效并對(duì)部分(fēn)稅收協定開始适用(yòng)的(de)公告》的(de)解讀

一、《公約》的(de)制定背景和(hé)主要内容是什(shén)麽？

二十國集團領導人(rén)于2013年9月(yuè)在聖彼得(de)堡峰會上發布公報，決定實施稅基侵蝕和(hé)利潤轉移（Base Erosion and Profit Shifting，以下(xià)簡稱BEPS）項目，并委托經濟合作與發展組織（OECD）牽頭推進該項工作。

BEPS項目共有15項行動計劃，其中第十五項行動計劃提出制定多(duō)邊工具，一攬子修訂現行雙邊稅收協定，落實與稅收協定相關行動計劃的(de)成果建議(yì)。爲此，OECD牽頭成立特别工作組，研究起草(cǎo)《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和(hé)利潤轉移的(de)多(duō)邊公約》（以下(xià)簡稱《公約》）文本。《公約》文本于2016年11月(yuè)24日在法國巴黎獲正式通(tōng)過。截至2022年6月(yuè)30日，包括我國在内的(de)97個(gè)國家或地區(qū)簽署了(le)《公約》。

《公約》主要内容包括BEPS第二項行動計劃（消除混合錯配安排的(de)影(yǐng)響）、BEPS第六項行動計劃（防止協定優惠的(de)不當授予）、BEPS第七項行動計劃（防止人(rén)爲規避構成常設機構）、BEPS第十四項行動計劃（使争議(yì)解決機制更有效）的(de)成果建議(yì)，以及《公約》締約方可(kě)以作出保留和(hé)通(tōng)知的(de)選項。《公約》締約方通(tōng)過作出保留或通(tōng)知，确定《公約》對(duì)其現行稅收協定及具體條款修訂的(de)範圍。《公約》文本以及我國對(duì)《公約》作出保留和(hé)通(tōng)知的(de)清單已在國家稅務總局網站發布。

二、《公約》對(duì)我國現行稅收協定有什(shén)麽影(yǐng)響？

（一）關于《公約》适用(yòng)的(de)稅收協定

根據《公約》第一條（公約範圍）的(de)規定，《公約》修訂稅收協定的(de)範圍限于《公約》第二條（術語解釋）第一款第（一）項定義的(de)“被涵蓋稅收協定”。“被涵蓋稅收協定”是指同時(shí)滿足以下(xià)兩個(gè)條件的(de)稅收協定：一是《公約》締約方之間簽署，且已經生效的(de)稅收協定；二是稅收協定締約雙方均以作出通(tōng)知的(de)方式，将其納入《公約》适用(yòng)範圍。

我國以作出通(tōng)知的(de)方式，将與100個(gè)國家簽署的(de)稅收協定納入《公約》适用(yòng)範圍。截至2022年6月(yuè)30日，上述100個(gè)締約夥伴國中的(de)47個(gè)已完成《公約》生效程序，并将與我國簽署的(de)稅收協定納入适用(yòng)範圍。根據《公約》的(de)規定，《公約》将适用(yòng)于上述47個(gè)稅收協定。未來(lái)，随著(zhe)更多(duō)的(de)國家和(hé)地區(qū)簽署《公約》并完成生效程序，《公約》适用(yòng)我國現行稅收協定的(de)範圍将進一步擴大(dà)。

（二）關于《公約》修改的(de)條款

《公約》涵蓋的(de)BEPS行動計劃成果建議(yì)，有些被列爲最低标準，《公約》締約方必須采納；有些僅爲政策建議(yì)，《公約》締約方可(kě)以不予采納。根據《公約》不同條款的(de)規定，《公約》締約方可(kě)以通(tōng)過不作保留或作出通(tōng)知的(de)方式采納相關成果建議(yì)，也(yě)可(kě)通(tōng)過作出保留或不作通(tōng)知的(de)方式不予采納。通(tōng)常而言，隻有在稅收協定締約雙方均在《公約》中采納相關成果建議(yì)時(shí)，《公約》才對(duì)現行稅收協定條款作出修改。

我國在《公約》中采納了(le)兩類成果建議(yì)：一是BEPS最低标準條款，包括協定應防止逃避稅行爲造成的(de)不征稅或少征稅的(de)序言内容，以及應對(duì)協定濫用(yòng)的(de)主要目的(de)測試條款等。二是我國近年簽署的(de)稅收協定中通(tōng)常納入的(de)其他(tā)BEPS成果建議(yì)，比如希望進一步發展經濟關系并加強稅收合作的(de)序言内容、稅收協定不限制居民國征稅的(de)規定、雙重居民實體加比規則等。如果稅收協定締約對(duì)方也(yě)在《公約》中采納了(le)上述成果建議(yì)，則《公約》将對(duì)現行稅收協定相應條款作出修改。各國對(duì)《公約》作出保留和(hé)通(tōng)知的(de)清單可(kě)以在OECD網站上查詢。

（http://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-signatories-and-parties.pdf）

（三）關于《公約》與現行稅收協定的(de)整合文本

爲便于納稅人(rén)和(hé)稅務機關查閱《公約》修改現行稅收協定的(de)具體情況，我們結合稅收協定締約對(duì)方在《公約》中作出的(de)保留和(hé)通(tōng)知，對(duì)《公約》适用(yòng)的(de)每一個(gè)稅收協定分(fēn)别制作了(le)整合文本，标記出《公約》修改的(de)具體條款、列明(míng)《公約》相關規定，并說明(míng)《公約》對(duì)該稅收協定開始适用(yòng)的(de)日期。整合文本已在國家稅務總局網站“稅收條約”欄目相應“國家或地區(qū)”項下(xià)發布。今後，我們還(hái)将根據稅收協定締約對(duì)方作出保留和(hé)通(tōng)知的(de)最新情況，對(duì)整合文本進行補充和(hé)更新。

需要說明(míng)的(de)是，稅收協定文本和(hé)《公約》文本爲作準文本，整合文本僅用(yòng)作參考，不具有法律效力。

三、《公約》何時(shí)對(duì)我國生效？

經國務院批準，我國于2022年5月(yuè)25日向《公約》保存人(rén)OECD秘書(shū)長(cháng)交存了(le)《公約》核準書(shū)。根據《公約》第三十四條（生效）的(de)規定，《公約》将于核準書(shū)交存三個(gè)月(yuè)後的(de)次月(yuè)一日，即2022年9月(yuè)1日對(duì)我國生效。

四、《公約》何時(shí)對(duì)我國現行稅收協定開始适用(yòng)？

根據《公約》第三十五條（開始适用(yòng)）的(de)規定，《公約》對(duì)各稅收協定開始适用(yòng)的(de)日期，通(tōng)常依據《公約》對(duì)稅收協定締約雙方中後一方生效的(de)日期确定。以中國與阿爾巴尼亞稅收協定爲例，《公約》對(duì)阿爾巴尼亞生效日期爲2021年1月(yuè)1日，對(duì)中國生效日期爲2022年9月(yuè)1日，根據《公約》第三十五條第一款的(de)規定，《公約》對(duì)中國與阿爾巴尼亞稅收協定開始适用(yòng)情況如下(xià)：

（一）對(duì)于支付給或歸于非居民的(de)款項源泉扣繳的(de)稅收，适用(yòng)于自2023年1月(yuè)1日（即2022年9月(yuè)1日的(de)下(xià)一個(gè)公曆年度的(de)第一日）起發生的(de)應稅事項；

（二）對(duì)于所有其他(tā)稅收，适用(yòng)于2023年3月(yuè)1日（即2022年9月(yuè)1日起滿六個(gè)公曆月(yuè)）或以後開始的(de)納稅周期征收的(de)稅收。

但是，如果稅收協定締約任一方在《公約》第三十五條中作出了(le)保留或通(tōng)知，則《公約》對(duì)現行稅收協定開始适用(yòng)的(de)日期還(hái)需結合相關保留或通(tōng)知确定。《公約》對(duì)每一個(gè)現行稅收協定開始适用(yòng)的(de)日期，可(kě)參閱國家稅務總局網站上發布的(de)整合文本。

部分(fēn)稅收協定雖然已經被我國和(hé)稅收協定締約對(duì)方納入《公約》适用(yòng)範圍，但因締約對(duì)方尚未完成其國内生效程序，暫無法确定《公約》對(duì)稅收協定适用(yòng)的(de)情況。我局将在締約對(duì)方完成其國内生效程序并确定《公約》對(duì)稅收協定适用(yòng)情況之後，另行制發公告。

本文摘自國家稅務總局