我國稅制改革取得(de)曆史性突破

 黨的(de)十八大(dà)以來(lái)，我國不斷深化(huà)稅制改革，不斷完善現代稅收體系，稅收服務經濟社會發展大(dà)局作用(yòng)不斷彰顯，其中在稅制建設方面實現的(de)諸多(duō)曆史性突破必将在我國稅收發展史乃至經濟發展史上留下(xià)濃墨重彩的(de)一筆。

 營改增徹底理(lǐ)順了(le)我國的(de)流轉稅制度

 早在1994年，我國實行了(le)一次重大(dà)的(de)财稅體制改革，涉及中央與地方的(de)财政關系等多(duō)個(gè)領域，其中的(de)分(fēn)稅制改革也(yě)爲後來(lái)很長(cháng)一段時(shí)間我國的(de)稅制發展奠定了(le)基礎。此次稅制改革确立了(le)對(duì)貨物(wù)征收增值稅、對(duì)服務征收營業稅的(de)流轉稅制度。雖然這(zhè)種“增營并征”的(de)流轉稅模式适應當時(shí)的(de)稅收征管水(shuǐ)平，确保了(le)服務業流轉稅的(de)有效征收，但也(yě)埋下(xià)了(le)不少隐患，造成稅制對(duì)納稅人(rén)經營行爲的(de)幹擾。其中，最突出的(de)問題表現在納稅人(rén)貨物(wù)和(hé)服務的(de)兼營和(hé)混合銷售上。随著(zhe)稅收管理(lǐ)信息化(huà)程度以及征收管理(lǐ)能力的(de)不斷提高(gāo)，全行業大(dà)範圍推行增值稅的(de)條件逐步成熟。2012年1月(yuè)1日，我國率先在上海的(de)交通(tōng)運輸業和(hé)部分(fēn)現代服務業試點營改增，并在總結經驗的(de)基礎上，從2012年8月(yuè)1日起将營改增的(de)試點擴大(dà)到10個(gè)省市，到2013年8月(yuè)已擴大(dà)到全國，試點的(de)行業範圍也(yě)有所擴大(dà)。2016年5月(yuè)1日是一個(gè)值得(de)紀念的(de)日子，從那天起，我國全面實行了(le)營改增，将建築業、房(fáng)地産業、金融業、生活服務業全部納入營改增的(de)試點範圍，營業稅從此退出了(le)曆史舞台，“增營并征”的(de)流轉稅模式也(yě)到此結束。随著(zhe)營業稅的(de)消失，1994年财稅體制改革确立的(de)國地稅分(fēn)設的(de)稅制基礎（國稅局負責征收增值稅，地稅局負責征收營業稅）也(yě)不複存在，從而促使國家下(xià)決心在2018年實行了(le)國地稅合并的(de)機構改革。由此可(kě)見，營改增和(hé)國地稅合并是1994年财稅體制改革後的(de)近十年來(lái)我國稅收領域發生的(de)最重大(dà)的(de)事件，它不僅理(lǐ)順了(le)稅制，而且也(yě)使得(de)征管機構的(de)設置更加合理(lǐ)化(huà)。

 綠(lǜ)色稅收助力建設美(měi)麗中國

 黨的(de)十八大(dà)以後，生态文明(míng)建設被放在了(le)更加突出的(de)地位。黨的(de)十九大(dà)報告指出：“實行最嚴格的(de)生态環境保護制度，形成綠(lǜ)色發展方式和(hé)生活方式，堅定走生産發展、生活富裕、生态良好的(de)文明(míng)發展道路，建設美(měi)麗中國。”美(měi)麗中國呼喚綠(lǜ)色稅收。所謂綠(lǜ)色稅收，就是對(duì)排污和(hé)破壞生态環境的(de)産品和(hé)服務課征的(de)稅收。我國綠(lǜ)色稅制建設最突出的(de)标志就是在2018年開征了(le)環境保護稅，開征該稅旨在保護和(hé)改善環境，減少污染物(wù)排放，推進生态文明(míng)建設。雖然環保稅的(de)許多(duō)制度内容是從過去環保費平移過來(lái)的(de)，但卻爲我國綠(lǜ)色稅制的(de)建設奠定了(le)基礎。實際上，我國的(de)綠(lǜ)色稅制是由多(duō)種涉及環境和(hé)生态的(de)稅種組成的(de)，除了(le)環境保護稅以外，還(hái)包括消費稅、資源稅、企業所得(de)稅等。這(zhè)些稅種的(de)不斷“綠(lǜ)化(huà)”，對(duì)我國綠(lǜ)色稅制的(de)建設中發揮了(le)重要的(de)作用(yòng)。例如，2014—2015年，國家3次提高(gāo)汽油等成品油的(de)消費稅稅率，單位稅額由1元/升提高(gāo)到1.52元/升；從2015年2月(yuè)1日起，電池和(hé)塗料這(zhè)兩種對(duì)環境污染比較大(dà)的(de)産品也(yě)被納入到消費稅的(de)征收範圍。上個(gè)世紀八十年代開征資源稅的(de)目的(de)在于調節資源開采企業的(de)級差利潤，但卻在美(měi)麗中國的(de)建設中被賦予了(le)新的(de)使命。繼2010年原油、天然氣的(de)資源稅改爲從價計征後，從2014年12月(yuè)1日起，我國将煤炭資源稅也(yě)改爲從價計征。特别是2019年8月(yuè)全國人(rén)大(dà)常委會通(tōng)過的(de)資源稅法規定，除了(le)地熱(rè)、石灰岩、砂石等少數礦産品可(kě)以從量計征以外，其他(tā)絕大(dà)多(duō)數礦産品都必須實行從價計征。資源稅實行比例稅率，稅額随資源産品價格的(de)上漲而提高(gāo)，可(kě)以充分(fēn)發揮稅收對(duì)資源産品使用(yòng)的(de)調節作用(yòng)，這(zhè)也(yě)讓資源稅真正成爲我國綠(lǜ)色稅收大(dà)家庭中的(de)一員(yuán)。

 個(gè)人(rén)所得(de)稅改革體現了(le)以人(rén)民爲中心原則

 長(cháng)期以來(lái)，我國個(gè)人(rén)所得(de)稅一直存在兩大(dà)痼疾：一是工資薪金的(de)費用(yòng)扣除标準（即老百姓口中的(de)起征點）存在“一刀(dāo)切”的(de)問題，無論是每月(yuè)2000元還(hái)是3500元，都不能準确地反映老百姓個(gè)人(rén)的(de)實際生活開銷情況，從而使個(gè)人(rén)所得(de)稅無法真正做(zuò)到量能負擔。二是分(fēn)類征收，各類所得(de)各繳各稅。兩個(gè)納稅人(rén)即使收入總額相同，但如果收入的(de)種類不同，需要繳納的(de)稅款就可(kě)能不同，甚至出現收入高(gāo)的(de)人(rén)由于收入種類多(duō)因此可(kě)以享受多(duō)種費用(yòng)扣除，導緻其反而比收入低的(de)人(rén)納稅少的(de)現象。從上個(gè)世紀八十年代我國開征個(gè)人(rén)所得(de)稅以來(lái)，這(zhè)兩大(dà)問題一直無法得(de)到解決。爲此，早在2006年國家制定的(de)“十一五”規劃綱要中就提出實行“綜合和(hé)分(fēn)類相結合的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅制度”的(de)改革目标，2019年這(zhè)一目标得(de)以實現。

 2019年實施的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅改革包括兩大(dà)内容。一是在2018年10月(yuè)提高(gāo)費用(yòng)扣除标準（從每月(yuè)3500元提高(gāo)到5000元）的(de)基礎上增加了(le)6項專項附加扣除，即子女(nǚ)教育、繼續教育、大(dà)病醫療、住房(fáng)貸款利息或者住房(fáng)租金以及贍養老人(rén)。專項附加扣除打破了(le)傳統的(de)費用(yòng)扣除“一刀(dāo)切”模式，從而使費用(yòng)扣除标準更加人(rén)性化(huà)和(hé)合理(lǐ)化(huà)。二是個(gè)人(rén)應稅所得(de)實現了(le)“小綜合”，即将工資薪金、勞務報酬、稿酬和(hé)特許權使用(yòng)費四項個(gè)人(rén)勞動所得(de)實行綜合征收，對(duì)其他(tā)所得(de)如經營所得(de)、利息（股息、紅利）所得(de)、财産租賃所得(de)、财産轉讓所得(de)等仍然實行分(fēn)類征收。此次個(gè)人(rén)所得(de)稅改革實現了(le)曆史性突破，不僅大(dà)大(dà)增強了(le)個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)調節功能，而且也(yě)提高(gāo)了(le)個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)公平性。

 稅收法定原則得(de)以逐步落實彰顯國家依法治稅理(lǐ)念

 人(rén)們常說，稅收要“取之于民、用(yòng)之于民”，而即使稅收做(zuò)到了(le)“用(yòng)之于民”，但怎麽“取”以及“取”多(duō)少，也(yě)應該由人(rén)民說了(le)算(suàn)。在我們國家，人(rén)民通(tōng)過其選出的(de)人(rén)民代表投票(piào)表決各種稅收的(de)基本制度，以形成可(kě)作爲政府征稅依據的(de)具體稅收法律，這(zhè)就是所謂的(de)稅收法定。可(kě)見，稅收法定其實就是稅收要讓人(rén)民定。在過去，我們國家對(duì)稅收法定的(de)重視程度不夠，很多(duō)稅種都是由國務院頒布暫行條例來(lái)确定征收制度，并沒有上升到全國人(rén)大(dà)的(de)立法層面。盡管我國從2000年開始實行的(de)《中華人(rén)民共和(hé)國立法法》第八條中規定稅收的(de)基本制度“隻能制定法律”，但第九條中又規定如果稅收尚未制定法律，全國人(rén)大(dà)及其常委會有權作出決定授權國務院對(duì)其中的(de)部分(fēn)事項先制定行政法規。

 2013年11月(yuè)，黨的(de)十八屆三中全會通(tōng)過的(de)《中共中央關于全面深化(huà)改革若幹重大(dà)問題的(de)決定》首次提出要“落實稅收法定原則”。2015年3月(yuè)，第十二屆全國人(rén)民代表大(dà)會第三次會議(yì)修改了(le)《中華人(rén)民共和(hé)國立法法》，不僅在第八條中明(míng)确規定“稅種的(de)設立、稅率的(de)确定和(hé)稅收征收管理(lǐ)等稅收基本制度隻能制定法律”，而且還(hái)對(duì)第九條中的(de)授權條款進行了(le)限定，規定“授權的(de)期限不得(de)超過五年”。

 在黨中央“落實稅收法定原則”的(de)要求提出後，我國明(míng)顯加快(kuài)了(le)稅收立法的(de)進程。到目前爲止，現行18個(gè)稅種中已經有12個(gè)制定了(le)法律，其中有9部稅法是在2018年以後頒布的(de)，包括環境保護稅、煙(yān)葉稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用(yòng)稅、資源稅、城(chéng)市維護建設稅、契稅和(hé)印花稅。此外，相關部門也(yě)在就增值稅、消費稅、土地增值稅等稅種的(de)立法草(cǎo)案征求意見。相信在不遠(yuǎn)的(de)将來(lái)，全部18個(gè)稅種的(de)基本制度都将上升爲法律，其将在提高(gāo)我國稅收制度的(de)民主性和(hé)科學性方面發揮重要的(de)促進作用(yòng)，同時(shí)也(yě)将進一步彰顯我國依法治稅的(de)理(lǐ)念。

 減稅降費激發經濟創新活力

 2012年，伴随著(zhe)營改增改革，我國也(yě)開啓了(le)真正意義上的(de)減稅降費。爲了(le)應對(duì)國際金融危機，2008年我國進行過一次減稅，但那次屬于結構性減稅。這(zhè)種結構性減稅不同于全面減稅，是對(duì)稅制進行有增有減的(de)調整，從總體效果看增稅的(de)成分(fēn)更大(dà)。數據顯示，經過2008年的(de)結構性減稅，稅收收入占GDP的(de)比重從當年的(de)16.98%提高(gāo)到2011年的(de)18.39%。

 2012年以後，由于受到出口下(xià)降的(de)沖擊，我國經濟出現了(le)“自主下(xià)行”的(de)趨勢，經濟增速不斷回落，企業尤其是小微企業面臨的(de)困難越來(lái)越大(dà)。在這(zhè)種情況下(xià)，國家果斷采取了(le)減稅降費的(de)措施。與2008年的(de)結構性減稅相比，這(zhè)次減稅屬于全面減稅，不僅持續的(de)時(shí)間長(cháng)，而且減稅規模也(yě)大(dà)。經過這(zhè)一階段的(de)減稅，我國宏觀稅負已經從2012年的(de)18.68%降到2021年的(de)15.1%，實實在在地減少了(le)3.58個(gè)百分(fēn)點。這(zhè)次長(cháng)時(shí)間、大(dà)規模的(de)全面減稅是從營改增開始的(de)，在“隻減不增”原則的(de)指引下(xià)，許多(duō)服務行業的(de)企業在營業稅改爲增值稅的(de)過程中，稅負水(shuǐ)平都有不同程度地下(xià)降。另外，2018年和(hé)2019年國家又兩次下(xià)調增值稅稅率，标準稅率從17%降爲13%，13%的(de)中檔稅率也(yě)調降到了(le)9%。

 新一輪減稅降費主旋律是爲小微企業減負。2013年7月(yuè)，财政部、國家稅務總局下(xià)發《關于暫免征收部分(fēn)小微企業增值稅和(hé)營業稅的(de)通(tōng)知》，拉開了(le)爲小微企業減稅的(de)序幕。這(zhè)次減稅主要沿著(zhe)增值稅和(hé)企業所得(de)稅兩條線展開。在增值稅方面：一是将增值稅小規模納稅人(rén)月(yuè)銷售額免稅的(de)标準從2萬元逐步提高(gāo)到15萬元；二是自2018年5月(yuè)起，增值稅小規模納稅人(rén)的(de)标準從年應稅銷售額50萬元（生産貨物(wù)或提供應稅勞務）/80萬元（貨物(wù)批發或零售）統一提高(gāo)到500萬元；三是小規模納稅人(rén)的(de)征收率在新冠肺炎疫情來(lái)襲後從3%降到了(le)1%，同時(shí)在2022年4月(yuè)1日至2022年12月(yuè)31日期間，對(duì)适用(yòng)3%征收率的(de)小規模納稅人(rén)免征增值稅；四是加大(dà)小微企業增值稅期末留抵退稅政策力度，從2022年4月(yuè)1日開始将先進制造業按月(yuè)全額退還(hái)增值稅增量留抵稅額政策範圍擴大(dà)至符合條件的(de)小微企業，并一次性退還(hái)小微企業存量留抵稅額。

 企業所得(de)稅由于已經立法，所以稅率不易調整，但國家從2018年開始對(duì)小微企業的(de)應納稅所得(de)額給予一定的(de)優惠減免，即對(duì)其所得(de)減按一定比例計入應納稅所得(de)額，這(zhè)樣再按20%的(de)稅率計算(suàn)稅額，實際稅負有所減輕。目前，小微企業100萬元以内的(de)所得(de)實際稅負僅爲2.5%（減按12.5%計入應納稅所得(de)），100萬元至300萬元的(de)所得(de)實際稅負爲5%（減按25%計入應納稅所得(de)）。另外，國家對(duì)小微企業實行更加優惠的(de)快(kuài)速折舊(jiù)政策。在所有企業新購(gòu)進的(de)、單位價值不超過500萬元的(de)設備、器具可(kě)以一次性稅前扣除的(de)基礎上，中小微企業在2022年1月(yuè)1日至2022年12月(yuè)31日期間新購(gòu)置的(de)設備、器具，單位價值在500萬元以上的(de)，可(kě)以按照(zhào)單位價值的(de)一定比例自願選擇在企業所得(de)稅稅前扣除。

 除了(le)增值稅和(hé)企業所得(de)稅之外，國家在“六稅兩費”上也(yě)給予了(le)小微企業一定的(de)稅收優惠。财政部、國家稅務總局于2022年3月(yuè)下(xià)發文件明(míng)确，在2022年1月(yuè)1日至2024年12月(yuè)31日期間，各地區(qū)可(kě)根據自己的(de)實際情況和(hé)需要對(duì)增值稅小規模納稅人(rén)、小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶在50%的(de)稅額幅度内給予減征資源稅、城(chéng)市維護建設稅、房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用(yòng)稅和(hé)教育費附加、地方教育附加。

 可(kě)以說，十年來(lái)，減稅降費規模之大(dà)前所未有，惠及範圍之廣前所未有，對(duì)減輕市場(chǎng)主體負擔、激發市場(chǎng)主體活力發揮了(le)重要作用(yòng)。數據顯示，黨的(de)十八大(dà)以來(lái)，我國新增減稅降費累計8.8萬億元，宏觀稅負從2012年的(de)18.7%降至2021年的(de)15.1%。

 稅收在國家治理(lǐ)中發揮基礎性、支柱性、保障性作用(yòng)，未來(lái)在全面建設社會主義現代化(huà)國家新征程中也(yě)必将發揮更大(dà)的(de)作用(yòng)。在未來(lái)的(de)五到十年間，我國的(de)宏觀稅負将趨于穩定并略有回升，全部稅種都将完成立法，直接稅比重會适當提高(gāo)，增值稅将成爲更加中性的(de)稅種，消費稅征收的(de)靶向性更加明(míng)确，企業所得(de)稅的(de)優惠政策更趨合理(lǐ)，個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)收入調節功能得(de)到進一步加強。相信再經過十年的(de)發展，我國的(de)稅收制度将進一步得(de)到優化(huà)，将更加公平、合理(lǐ)、高(gāo)效。

本文摘自國家稅務總局