關于《國家稅務總局關于擴大(dà)全額退還(hái)增值稅留抵稅額政策行業範圍有關征管事項的(de)公告》的(de)解讀

一、擴大(dà)全額退還(hái)增值稅留抵稅額政策行業範圍的(de)主要内容是什(shén)麽？

爲深入落實黨中央、國務院決策部署，财政部、稅務總局聯合發布《财政部 稅務總局關于擴大(dà)全額退還(hái)增值稅留抵稅額政策行業範圍的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2022年第21号，以下(xià)稱21公告）明(míng)确，擴大(dà)《财政部 稅務總局關于進一步加大(dà)增值稅期末留抵退稅政策實施力度的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2022年第14号，以下(xià)稱14公告）規定的(de)制造業等行業留抵退稅政策的(de)适用(yòng)範圍，增加“批發和(hé)零售業”、“農、林(lín)、牧、漁業”、“住宿和(hé)餐飲業”、“居民服務、修理(lǐ)和(hé)其他(tā)服務業”、“教育”、“衛生和(hé)社會工作”和(hé)“文化(huà)、體育和(hé)娛樂(yuè)業”7個(gè)行業（以下(xià)稱批發零售業等行業），實施按月(yuè)全額退還(hái)增量留抵稅額以及一次性退還(hái)存量留抵稅額的(de)留抵退稅政策。

二、《公告》出台的(de)背景是什(shén)麽？

爲方便納稅人(rén)辦理(lǐ)留抵退稅業務，稅務總局先後制發了(le)《國家稅務總局關于辦理(lǐ)增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的(de)公告》（2019年第20号，以下(xià)稱20号公告）和(hé)《國家稅務總局關于進一步加大(dà)增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的(de)公告》（2022年第4号，以下(xià)稱4号公告），明(míng)确了(le)留抵退稅辦理(lǐ)相關征管事項。此次将批發零售業等行業納入全額退稅的(de)留抵退稅政策範圍後，在現行留抵退稅征管框架下(xià)，結合新出台政策的(de)具體内容，發布本公告對(duì)相關征管事項作補充規定。

三、制造業等行業留抵退稅政策擴圍到批發零售業等行業後如何判斷行業性留抵退稅政策範圍？

制造業等行業留抵退稅政策的(de)适用(yòng)範圍擴大(dà)至批發零售業等行業後，形成制造業、批發零售業等行業留抵退稅政策。按照(zhào)21号公告的(de)規定，制造業、批發零售業等行業企業，是指從事《國民經濟行業分(fēn)類》中“批發和(hé)零售業”、“農、林(lín)、牧、漁業”、“住宿和(hé)餐飲業”、“居民服務、修理(lǐ)和(hé)其他(tā)服務業”、“教育”、“衛生和(hé)社會工作”、“文化(huà)、體育和(hé)娛樂(yuè)業”、“制造業”、“科學研究和(hé)技術服務業”、“電力、熱(rè)力、燃氣及水(shuǐ)生産和(hé)供應業”、“軟件和(hé)信息技術服務業”、“生态保護和(hé)環境治理(lǐ)業”和(hé)“交通(tōng)運輸、倉儲和(hé)郵政業”業務相應發生的(de)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的(de)比重超過50％的(de)納稅人(rén)。上述銷售額比重根據納稅人(rén)申請退稅前連續12個(gè)月(yuè)的(de)銷售額計算(suàn)确定；申請退稅前經營期不滿12個(gè)月(yuè)但滿3個(gè)月(yuè)的(de)，按照(zhào)實際經營期的(de)銷售額計算(suàn)确定。

需要說明(míng)的(de)是，如果一個(gè)納稅人(rén)從事上述多(duō)項業務，以相關業務增值稅銷售額加總計算(suàn)銷售額占比，從而确定是否屬于制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)。舉例說明(míng)：某納稅人(rén)2021年7月(yuè)至2022年6月(yuè)期間共取得(de)增值稅銷售額1000萬元，其中：生産并銷售機器設備銷售額300萬元，外購(gòu)并批發辦公用(yòng)品銷售額200萬元，租賃設備銷售額250萬元，提供文化(huà)服務銷售額150萬元，提供建築服務銷售額100萬元。該納稅人(rén)2021年7月(yuè)至2022年6月(yuè)期間發生的(de)制造業、批發零售業等行業銷售額占比爲65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，該納稅人(rén)當期屬于制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)。

四、批發零售業等行業納稅人(rén)申請留抵退稅，需要滿足哪些留抵退稅條件？

按照(zhào)21号公告規定辦理(lǐ)留抵退稅的(de)制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)，繼續适用(yòng)14号公告規定的(de)留抵退稅條件，具體如下(xià)：

（一）納稅信用(yòng)等級爲A級或者B級；

（二）申請退稅前36個(gè)月(yuè)未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用(yòng)發票(piào)情形；

（三）申請退稅前36個(gè)月(yuè)未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

（四）2019年4月(yuè)1日起未享受即征即退、先征後返（退）政策。

五、批發零售業等行業納稅人(rén)申請一次性存量留抵退稅的(de)具體時(shí)間是什(shén)麽？

按照(zhào)21号公告規定，符合條件的(de)批發零售業等行業納稅人(rén)，可(kě)以自2022年7月(yuè)納稅申報期起向主管稅務機關申請退還(hái)存量留抵稅額。

需要說明(míng)的(de)是，上述時(shí)間爲申請一次性存量留抵退稅的(de)起始時(shí)間，當期未申請的(de)，以後納稅申報期也(yě)可(kě)以按規定申請。

六、批發零售業等行業納稅人(rén)申請增量留抵退稅的(de)具體時(shí)間是什(shén)麽？

按照(zhào)21号公告規定，符合條件的(de)批發零售業等行業納稅人(rén)，可(kě)以自2022年7月(yuè)納稅申報期起向主管稅務機關申請退還(hái)增量留抵稅額。

需要說明(míng)的(de)是，上述時(shí)間爲申請增量留抵退稅的(de)起始時(shí)間，當期未申請的(de)，以後納稅申報期也(yě)可(kě)以按規定申請。

七、制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)按照(zhào)21号公告規定申請退還(hái)的(de)存量留抵稅額如何确定？

納稅人(rén)按照(zhào)21号公告規定申請退還(hái)的(de)存量留抵稅額，繼續按照(zhào)14号公告的(de)規定執行，具體區(qū)分(fēn)以下(xià)情形确定：

（一）納稅人(rén)獲得(de)一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大(dà)于或等于2019年3月(yuè)31日期末留抵稅額的(de)，存量留抵稅額爲2019年3月(yuè)31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月(yuè)31日期末留抵稅額的(de)，存量留抵稅額爲當期期末留抵稅額。

（二）納稅人(rén)獲得(de)一次性存量留抵退稅後，存量留抵稅額爲零。

舉例說明(míng)：某大(dà)型餐飲企業2019年3月(yuè)31日的(de)期末留抵稅額爲1500萬元，此前未獲得(de)存量留抵退稅。2022年7月(yuè)納稅申報期申請一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當期期末留抵稅額爲2000萬元，該納稅人(rén)的(de)存量留抵稅額爲1500萬元；如果當期期末留抵稅額爲1000萬元，該納稅人(rén)的(de)存量留抵稅額爲1000萬元。該納稅人(rén)在7月(yuè)份獲得(de)存量留抵退稅後，将再無存量留抵稅額。

八、制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)按照(zhào)21号公告規定申請退還(hái)的(de)增量留抵稅額如何确定？

制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)按照(zhào)21号公告規定申請退還(hái)的(de)增量留抵稅額，繼續按照(zhào)14号公告的(de)規定執行，具體區(qū)分(fēn)以下(xià)情形确定：

（一）納稅人(rén)獲得(de)一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額爲當期期末留抵稅額與2019年3月(yuè)31日相比新增加的(de)留抵稅額。

（二）納稅人(rén)獲得(de)一次性存量留抵退稅後，增量留抵稅額爲當期期末留抵稅額。

舉例說明(míng)：某大(dà)型零售企業納稅人(rén)2019年3月(yuè)31日的(de)期末留抵稅額爲800萬元，2022年7月(yuè)31日的(de)期末留抵稅額爲1000萬元，在8月(yuè)納稅申報期申請增量留抵退稅時(shí)，如果此前未獲得(de)一次性存量留抵退稅，該納稅人(rén)的(de)增量留抵稅額爲200（=1000-800）萬元；如果此前已獲得(de)一次性存量留抵退稅，該納稅人(rén)的(de)增量留抵稅額爲1000萬元。

九、納稅人(rén)在适用(yòng)小微企業留抵退稅政策時(shí)如何确定其行業歸屬？

21号公告明(míng)确，按照(zhào)14号公告第六條規定适用(yòng)《中小企業劃型标準規定》（工信部聯企業〔2011〕300号）和(hé)《金融業企業劃型标準規定》（銀發〔2015〕309号）時(shí)，納稅人(rén)的(de)行業歸屬，根據《國民經濟行業分(fēn)類》關于以主要經濟活動确定行業歸屬的(de)原則，以上一會計年度從事《國民經濟行業分(fēn)類》對(duì)應業務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高(gāo)的(de)行業确定。

舉例說明(míng)：某混業經營納稅人(rén)2022年7月(yuè)申請辦理(lǐ)留抵退稅，其上一會計年度（2021年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日）增值稅銷售額500萬元，其中，提供建築服務銷售額200萬元，提供工程設備租賃服務銷售額150萬元，外購(gòu)并銷售建築材料等貨物(wù)銷售額150萬元。該納稅人(rén)“建築業”對(duì)應業務的(de)增值稅銷售額占比爲40%；“租賃和(hé)商務服務業”對(duì)應業務的(de)增值稅銷售額占比爲30%；“批發和(hé)零售業”對(duì)應業務的(de)增值稅銷售額占比爲30%。因其“建築業”對(duì)應業務的(de)銷售額占比最高(gāo)，在适用(yòng)小微企業劃型标準時(shí)，應按照(zhào)《中小企業劃型标準規定》（工信部聯企業〔2011〕300号）規定的(de)建築業的(de)劃型标準判斷該企業是否爲小微企業。

十、制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)申請辦理(lǐ)存量留抵退稅和(hé)增量留抵退稅，從征管規定上看有什(shén)麽變化(huà)嗎？

符合21号公告規定的(de)制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)申請辦理(lǐ)存量留抵退稅和(hé)增量留抵退稅，繼續按照(zhào)20号公告和(hé)4号公告等規定辦理(lǐ)相關留抵退稅業務。其中，納稅人(rén)辦理(lǐ)存量留抵退稅與辦理(lǐ)增量留抵退稅的(de)相關征管規定一緻。

十一、制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)适用(yòng)21号公告規定的(de)留抵退稅政策，需要提交什(shén)麽退稅申請資料？

制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)适用(yòng)21号公告規定的(de)留抵退稅政策，在申請辦理(lǐ)留抵退稅時(shí)提交的(de)退稅申請資料無變化(huà)，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明(míng)的(de)是，《退（抵）稅申請表》可(kě)通(tōng)過電子稅務局線上提交，也(yě)可(kě)以通(tōng)過辦稅服務廳線下(xià)提交。結合本次出台的(de)留抵退稅政策規定，對(duì)原《退（抵）稅申請表》中的(de)部分(fēn)填報内容做(zuò)了(le)相應調整，納稅人(rén)申請留抵退稅時(shí)，可(kě)結合其适用(yòng)的(de)具體政策和(hé)實際生産經營等情況進行填報。

十二、此次《退（抵）稅申請表》有哪些調整變化(huà)？

結合21号公告規定的(de)行業性留抵退稅政策内容，《退（抵）稅申請表》相應補充了(le)文件依據、行業範圍等欄次。具體修改内容包括：

一是在“留抵退稅申請文件依據”中增加“《财政部 稅務總局關于擴大(dà)全額退還(hái)增值稅留抵稅額政策行業範圍的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2022年第21号）”。

二是在“退稅企業類型”的(de)“特定行業”中增加“批發和(hé)零售業”、“農、林(lín)、牧、漁業”、“住宿和(hé)餐飲業”、“居民服務、修理(lǐ)和(hé)其他(tā)服務業”、“教育”、“衛生和(hé)社會工作”、“文化(huà)、體育和(hé)娛樂(yuè)業”7個(gè)行業的(de)選項。

三是将“留抵退稅申請類型”中對(duì)應“特定行業”的(de)增值稅銷售額占比計算(suàn)公式中也(yě)相應增加批發零售業等7個(gè)行業增值稅銷售額的(de)表述。

本文摘自國家稅務總局