關于《國家稅務總局關于修訂企業所得(de)稅年度納稅申報表的(de)公告》的(de)解讀

爲貫徹落實《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》及有關稅收政策，進一步減輕企業辦稅負擔，稅務總局發布《國家稅務總局關于修訂企業所得(de)稅年度納稅申報表的(de)公告》（以下(xià)簡稱《公告》）。現解讀如下(xià)：

一、有關背景

2020年以來(lái)，爲落實支持新冠肺炎疫情防控和(hé)企業複工、複産，支持海南(nán)自由貿易港建設，促進集成電路和(hé)軟件産業高(gāo)質量發展等黨中央、國務院決策部署，财政部聯合我局及相關部門密集出台了(le)多(duō)項企業所得(de)稅政策，主要如下(xià)：

（一）支持新冠肺炎疫情防控和(hé)企業複工、複産政策

一是财政部、稅務總局發布《關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收政策的(de)公告》（2020年第8号），對(duì)疫情防控重點保障物(wù)資生産企業爲擴大(dà)産能新購(gòu)置的(de)相關設備，允許一次性計入當期成本費用(yòng)在企業所得(de)稅稅前扣除；受疫情影(yǐng)響較大(dà)的(de)困難行業企業，2020年度發生的(de)虧損最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至8年。

二是财政部、稅務總局發布《關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的(de)公告》（2020年第9号），企業通(tōng)過公益性社會組織或者縣級以上人(rén)民政府及其部門等國家機關，捐贈用(yòng)于應對(duì)新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情的(de)現金和(hé)物(wù)品，允許在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)全額扣除。企業直接向承擔疫情防治任務的(de)醫院捐贈用(yòng)于應對(duì)新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情的(de)物(wù)品，允許在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)全額扣除。

三是财政部、稅務總局發布《關于電影(yǐng)等行業稅費支持政策的(de)公告》（2020年第25号），對(duì)電影(yǐng)行業企業2020年度發生的(de)虧損，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至8年。

（二）支持海南(nán)自由貿易港建設政策

财政部、稅務總局制發《關于海南(nán)自由貿易港企業所得(de)稅優惠政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕31号），一是對(duì)注冊在海南(nán)自由貿易港并實質性運營的(de)鼓勵類産業企業，減按15%的(de)稅率征收企業所得(de)稅；二是對(duì)在海南(nán)自由貿易港設立的(de)旅遊業、現代服務業、高(gāo)新技術産業企業新增境外直接投資取得(de)的(de)所得(de)，免征企業所得(de)稅；三是對(duì)在海南(nán)自由貿易港設立的(de)企業，新購(gòu)置（含自建、自行開發）固定資産或無形資産，單位價值不超過500萬元（含）的(de)，允許一次性計入當期成本費用(yòng)在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除，不再分(fēn)年度計算(suàn)折舊(jiù)和(hé)攤銷；新購(gòu)置（含自建、自行開發）固定資産或無形資産，單位價值超過500萬元的(de)，可(kě)以縮短折舊(jiù)、攤銷年限或采取加速折舊(jiù)、攤銷的(de)方法。

（三）促進集成電路和(hé)軟件産業高(gāo)質量發展政策

财政部、稅務總局、發展改革委、工業和(hé)信息化(huà)部聯合發布《關于促進集成電路産業和(hé)軟件産業高(gāo)質量發展企業所得(de)稅政策的(de)公告》（2020年第45号），一是國家鼓勵的(de)符合條件的(de)集成電路企業和(hé)軟件企業減免企業所得(de)稅；二是國家鼓勵的(de)線寬小于130納米（含）的(de)集成電路生産企業，屬于國家鼓勵的(de)集成電路生産企業清單年度之前5個(gè)納稅年度發生的(de)尚未彌補完的(de)虧損，準予向以後年度結轉，總結轉年限最長(cháng)不得(de)超過10年。

（四）其他(tā)政策

一是财政部、稅務總局、海關總署聯合發布《關于杭州亞運會和(hé)亞殘運會稅收政策的(de)公告》（2020年第18号），對(duì)企業、社會組織和(hé)團體贊助、捐贈杭州亞運會的(de)資金、物(wù)資、服務支出，在計算(suàn)企業應納稅所得(de)額時(shí)予以全額扣除。

二是财政部、稅務總局制發《關于中國（上海）自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點産業企業所得(de)稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕38号），（上海）自由貿易試驗區(qū)臨港新片區(qū)内重點産業減按15%的(de)稅率征收企業所得(de)稅。

三是财政部、稅務總局、科技部、知識産權局聯合制發《關于中關村(cūn)國家自主創新示範區(qū)特定區(qū)域技術轉讓企業所得(de)稅試點政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕61号），在中關村(cūn)國家自主創新示範區(qū)特定區(qū)域内注冊的(de)居民企業，符合條件的(de)技術轉讓所得(de)，減免征收企業所得(de)稅。

四是财政部、稅務總局、發展改革委、證監會聯合制發《關于中關村(cūn)國家自主創新示範區(qū)公司型創業投資企業有關企業所得(de)稅試點政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕63号），對(duì)符合條件的(de)公司型創投企業按照(zhào)企業年末個(gè)人(rén)股東持股比例減免企業所得(de)稅。

爲全面落實各項政策，優化(huà)填報口徑，減輕納稅人(rén)辦稅負擔，在征求各方意見的(de)基礎上，稅務總局制發《公告》。

二、主要内容

本次共對(duì)13張表單進行了(le)修訂。其中，對(duì)表單樣式及其填報說明(míng)進行調整的(de)表單共11張，包括《企業所得(de)稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《納稅調整項目明(míng)細表》（A105000）、《捐贈支出及納稅調整明(míng)細表》（A105070）、《資産折舊(jiù)、攤銷及納稅調整明(míng)細表》（A105080）、《資産損失稅前扣除及納稅調整明(míng)細表》（A105090）、《貸款損失準備金及納稅調整明(míng)細表》（A105120）、《企業所得(de)稅彌補虧損明(míng)細表》（A106000）、《所得(de)減免優惠明(míng)細表》（A107020）、《減免所得(de)稅優惠明(míng)細表》（A107040）、《軟件、集成電路企業優惠情況及明(míng)細表》（A107042）、《境外所得(de)納稅調整後所得(de)明(míng)細表》（A108010）。僅修改填報說明(míng)的(de)表單共2張，包括《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和(hé)《境外所得(de)稅收抵免明(míng)細表》（A108000）。主要修訂内容如下(xià)：

（一）《企業所得(de)稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）

一是根據《财政部 稅務總局關于海南(nán)自由貿易港企業所得(de)稅優惠政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕31号），調整“203選擇采用(yòng)的(de)境外所得(de)抵免方式”項目，将“203選擇采用(yòng)的(de)境外所得(de)抵免方式”改爲“203-1選擇采用(yòng)的(de)境外所得(de)抵免方式”，新增“203-2海南(nán)自由貿易港新增境外直接投資信息”，适用(yòng)于填報享受境外所得(de)免征企業所得(de)稅優惠政策條件的(de)相關信息。

二是根據《财政部 稅務總局 發展改革委 工業和(hé)信息化(huà)部關于促進集成電路和(hé)軟件産業高(gāo)質量發展企業所得(de)稅政策的(de)公告》（2020年第45号）規定，在“209集成電路生産項目類型”下(xià)新增“28納米”選項，同時(shí)調整“208軟件、集成電路企業類型”的(de)填報說明(míng)。

三是調整“107适用(yòng)會計準則或會計制度”的(de)填報說明(míng)，在《會計準則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準則”。

（二）《納稅調整項目明(míng)細表》（A105000）

爲減輕金融企業填報負擔，結合原《特殊行業準備金及納稅調整明(míng)細表》（A105120）修訂情況，在第39行“特殊行業準備金”項目中新增保險公司、證券行業、期貨行業、中小企業融資（信用(yòng)）擔保機構相關行次，用(yòng)于填報準備金納稅調整情況。

（三）《捐贈支出及納稅調整明(míng)細表》（A105070）

根據《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的(de)公告》（2020年第9号）和(hé)《财政部 稅務總局 海關總署關于杭州亞運會和(hé)亞殘運會稅收政策的(de)公告》（2020年第18号）等政策，優化(huà)表單結構。對(duì)“全額扣除的(de)公益性捐贈”部分(fēn)，通(tōng)過填報事項代碼的(de)方式，滿足“扶貧捐贈”“北(běi)京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的(de)填報需要。

（四）《資産折舊(jiù)、攤銷及納稅調整明(míng)細表》（A105080）

根據《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收政策的(de)公告》（2020年第8号）和(hé)《财政部 稅務總局關于海南(nán)自由貿易港企業所得(de)稅優惠政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕31号）政策規定，新增第10行“海南(nán)自由貿易港企業固定資産加速折舊(jiù)”、第12行“疫情防控重點保障物(wù)資生産企業單價500萬元以上設備一次性扣除”、第13行“海南(nán)自由貿易港企業固定資産一次性扣除”、第31行“海南(nán)自由貿易港企業無形資産加速攤銷”、第32行“海南(nán)自由貿易港企業無形資産一次性攤銷”，适用(yòng)于填報上述政策涉及的(de)資産折舊(jiù)、攤銷情況及優惠統計情況。

（五）《資産損失稅前扣除及納稅調整明(míng)細表》（A105090）

結合原《特殊行業準備金及納稅調整明(míng)細表》（A105120）修訂情況，進一步明(míng)确數據項填報口徑。如，将第1列名稱修改爲“資産損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資産損失準備金核銷金額”和(hé)第18行“貸款損失”。

（六）《貸款損失準備金及納稅調整明(míng)細表》（A105120）

一是爲減輕金融企業填報負擔，大(dà)幅度縮減了(le)原《特殊行業準備金及納稅調整明(míng)細表》（A105120）的(de)填報範圍，僅發生貸款損失準備金的(de)金融企業、小額貸款公司的(de)納稅人(rén)需要填報，并将表單名稱修改爲《貸款損失準備金及納稅調整明(míng)細表》。同時(shí)，取消保險公司、證券行業、期貨行業、中小企業融資（信用(yòng)）擔保機構相關行次，将相關行次簡并、優化(huà)至《納稅調整項目明(míng)細表》（A105000）。

二是根據金融企業貸款準備金業務财務核算(suàn)方式，以貸款資産和(hé)準備金的(de)“餘額”爲核心數據項，重新确定了(le)表單結構和(hé)填報規則，更好地與企業财務核算(suàn)方式銜接。

（七）《企業所得(de)稅彌補虧損明(míng)細表》（A106000）

根據《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收政策的(de)公告》（2020年第8号）、《财政部 稅務總局關于電影(yǐng)等行業稅費支持政策的(de)公告》（2020年第25号）、《财政部 稅務總局 發展改革委 工業和(hé)信息化(huà)部關于促進集成電路和(hé)軟件産業高(gāo)質量發展企業所得(de)稅政策的(de)公告》（2020年第45号）規定，新增第5列“合并、分(fēn)立轉入的(de)虧損額-可(kě)彌補年限8年”，同時(shí)更新“彌補虧損企業類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的(de)集成電路生産企業”“受疫情影(yǐng)響困難行業企業”和(hé)“電影(yǐng)行業企業”選項，納稅人(rén)可(kě)根據最新政策規定填報。

（八）《所得(de)減免優惠明(míng)細表》（A107020）

一是根據《财政部 稅務總局 發展改革委 工業和(hé)信息化(huà)部關于促進集成電路和(hé)軟件産業高(gāo)質量發展企業所得(de)稅政策的(de)公告》（2020年第45号）規定，新增“線寬小于28納米（含）的(de)集成電路生産項目減免企業所得(de)稅”項目，納稅人(rén)可(kě)根據最新政策規定填報。

二是根據《财政部 稅務總局 科技部 知識産權局關于中關村(cūn)國家自主創新示範區(qū)特定區(qū)域技術轉讓企業所得(de)稅試點政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕61号）規定，修改第10行至第12行“四、符合條件的(de)技術轉讓項目”的(de)填報規則，納稅人(rén)可(kě)根據最新政策規定，選擇相應項目進行填報。

（九）《減免所得(de)稅優惠明(míng)細表》（A107040）

一是根據《财政部 稅務總局關于海南(nán)自由貿易港企業所得(de)稅優惠政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕31号）和(hé)《财政部 稅務總局關于中國（上海）自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點産業企業所得(de)稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕38号），新增第28.2行“上海自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)的(de)重點産業企業減按15%的(de)稅率征收企業所得(de)稅”和(hé)第28.3行“海南(nán)自由貿易港鼓勵類企業減按15%稅率征收企業所得(de)稅”，适用(yòng)于填報上海自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點産業企業優惠政策和(hé)海南(nán)自由貿易港鼓勵類企業優惠政策情況。

二是根據《财政部 稅務總局 發展改革委 工業和(hé)信息化(huà)部關于促進集成電路和(hé)軟件産業高(gāo)質量發展企業所得(de)稅政策的(de)公告》（2020年第45号）規定，新增第28.4行“國家鼓勵的(de)集成電路和(hé)軟件企業減免企業所得(de)稅政策”及下(xià)級行次，适用(yòng)于填報集成電路和(hé)軟件企業所得(de)稅優惠政策情況。

三是根據《财政部 稅務總局 發展改革委 證監會關于中關村(cūn)國家自主創新示範區(qū)公司型創業投資企業有關企業所得(de)稅試點政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕63号）規定，增加了(le)第32行“符合條件的(de)公司型創投企業按照(zhào)企業年末個(gè)人(rén)股東持股比例減免企業所得(de)稅”行次，适用(yòng)于填報公司型創投企業所得(de)稅優惠政策情況。

（十）《軟件、集成電路企業優惠情況及明(míng)細表》（A107042）

爲減輕納稅人(rén)填報負擔，根據《财政部 稅務總局 發展改革委 工業和(hé)信息化(huà)部關于促進集成電路和(hé)軟件産業高(gāo)質量發展企業所得(de)稅政策的(de)公告》（2020年第45号），對(duì)表單進行全面精簡，數據項由22項壓減至11項，納稅人(rén)可(kě)根據有關政策規定，選擇相應的(de)數據項填報。

（十一）《境外所得(de)納稅調整後所得(de)明(míng)細表》（A108010）

根據《财政部 稅務總局關于海南(nán)自由貿易港企業所得(de)稅優惠政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2020〕31号），新增“海南(nán)自由貿易港企業新增境外直接投資所得(de)”部分(fēn)，适用(yòng)于填報海南(nán)自由貿易港企業新增境外直接投資所得(de)免稅政策有關情況。

此外，根據上述附表調整情況，同步對(duì)主表《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和(hé)一級附表《境外所得(de)稅收抵免明(míng)細表》（A108000）相關數據項的(de)填報說明(míng)進行了(le)修改。

三、實施時(shí)間

《公告》适用(yòng)于2020年度及以後年度企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳納稅申報。今後如出台新政策，按照(zhào)新政策相關規定填報。以前年度企業所得(de)稅納稅申報表相關規則與本《公告》不一緻的(de)，不追溯調整。納稅人(rén)調整以前年度涉稅事項的(de)，按照(zhào)相應年度的(de)企業所得(de)稅納稅申報表相關規則調整。

本文摘自國家稅務總局