關于《國家稅務總局關于進一步簡便優化(huà)部分(fēn)納稅人(rén)個(gè)人(rén)所得(de)稅預扣預繳方法的(de)公告》的(de)解讀

近期，國家稅務總局制發了(le)《關于進一步簡便優化(huà)部分(fēn)納稅人(rén)個(gè)人(rén)所得(de)稅預扣預繳方法的(de)公告》（以下(xià)簡稱《公告》），現解讀如下(xià)：

一、爲什(shén)麽要出台《公告》？

個(gè)人(rén)所得(de)稅制改革後，爲盡可(kě)能使大(dà)多(duō)數納稅人(rén)在預扣預繳環節就精準預繳稅款、提前享受改革紅利，參考國際通(tōng)行做(zuò)法，對(duì)居民個(gè)人(rén)工資薪金所得(de)采取累計預扣法來(lái)預扣預繳個(gè)人(rén)所得(de)稅。這(zhè)樣大(dà)部分(fēn)僅有一處工資薪金所得(de)的(de)納稅人(rén)預繳稅款與全年應納稅款一緻，次年就不用(yòng)再進行彙算(suàn)清繳，辦稅負擔得(de)以有效減輕。從新稅制實施首年情況看，這(zhè)一預扣預繳制度安排發揮了(le)積極有效作用(yòng)，相當部分(fēn)納稅人(rén)預繳階段即充分(fēn)享受改革紅利并且不用(yòng)辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳。但也(yě)發現，有部分(fēn)固定從一處取薪且年收入低于6萬元的(de)納稅人(rén)，雖然全年算(suàn)賬不用(yòng)繳稅，但因其各月(yuè)間收入波動較大(dà)或者前高(gāo)後低等原因，年中無法判斷全年所得(de)情況而某一個(gè)或幾個(gè)月(yuè)份被預扣預繳了(le)稅款，年度終了(le)後仍需申請退稅。

對(duì)此，考慮到新稅制實施已有一個(gè)完整的(de)納稅周期，納稅人(rén)也(yě)有了(le)執行新稅制後的(de)全年收入納稅數據，對(duì)該部分(fēn)工作穩定且年收入低于6萬元的(de)群體，在享受原稅改紅利基礎上，可(kě)對(duì)其稅款預扣預繳方法進行優化(huà)，進一步減輕其辦稅負擔。根據《中華人(rén)民共和(hé)國個(gè)人(rén)所得(de)稅法》及其實施條例有關規定，統籌考慮納稅人(rén)預扣預繳階段稅收負擔和(hé)财政收入穩定性，出台了(le)《公告》，這(zhè)也(yě)有助于更好地支持穩就業、保就業、促消費，助力構建新發展格局。

二、《公告》優化(huà)了(le)哪些納稅人(rén)的(de)預扣預繳方法？

《公告》主要優化(huà)了(le)兩類納稅人(rén)的(de)預扣預繳方法：

一是上一完整納稅年度各月(yuè)均在同一單位扣繳申報了(le)工資薪金所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅且全年工資薪金收入不超過6萬元的(de)居民個(gè)人(rén)。具體來(lái)說需同時(shí)滿足三個(gè)條件：（1）上一納稅年度1-12月(yuè)均在同一單位任職且預扣預繳申報了(le)工資薪金所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅；（2）上一納稅年度1-12月(yuè)的(de)累計工資薪金收入（包括全年一次性獎金等各類工資薪金所得(de)，且不扣減任何費用(yòng)及免稅收入）不超過6萬元；（3）本納稅年度自1月(yuè)起，仍在該單位任職受雇并取得(de)工資薪金所得(de)。

二是按照(zhào)累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)居民個(gè)人(rén)，如保險營銷員(yuán)和(hé)證券經紀人(rén)。同樣需同時(shí)滿足以下(xià)三個(gè)條件：（1）上一納稅年度1-12月(yuè)均在同一單位取酬且按照(zhào)累計預扣法預扣預繳申報了(le)勞務報酬所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅；（2）上一納稅年度1-12月(yuè)的(de)累計勞務報酬（不扣減任何費用(yòng)及免稅收入）不超過6萬元；（3）本納稅年度自1月(yuè)起，仍在該單位取得(de)按照(zhào)累計預扣法預扣預繳稅款的(de)勞務報酬所得(de)。

【例】小李2020年至2021年都是A單位員(yuán)工。A單位2020年1-12月(yuè)每月(yuè)均爲小李辦理(lǐ)了(le)全員(yuán)全額扣繳明(míng)細申報，假設小李2020年工薪收入合計54000元，則小李2021年可(kě)适用(yòng)本公告。

【例】小趙2020年3-12月(yuè)在B單位工作且全年工薪收入54000元。假設小趙2021年還(hái)在B單位工作，但因其上年并非都在B單位，則不适用(yòng)本公告。

三、優化(huà)後的(de)預扣預繳方法是什(shén)麽？

對(duì)符合《公告》規定的(de)納稅人(rén)，扣繳義務人(rén)在預扣預繳本納稅年度個(gè)人(rén)所得(de)稅時(shí)，累計減除費用(yòng)自1月(yuè)份起直接按照(zhào)全年6萬元計算(suàn)扣除。即，在納稅人(rén)累計收入不超過6萬元的(de)月(yuè)份，不用(yòng)預扣預繳個(gè)人(rén)所得(de)稅；在其累計收入超過6萬元的(de)當月(yuè)及年内後續月(yuè)份，再預扣預繳個(gè)人(rén)所得(de)稅。同時(shí)，依據稅法規定，扣繳義務人(rén)仍應按稅法規定辦理(lǐ)全員(yuán)全額扣繳申報。

【例】小張爲A單位員(yuán)工，2020年1-12月(yuè)在A單位取得(de)工資薪金50000元，單位爲其辦理(lǐ)了(le)2020年1-12月(yuè)的(de)工資薪金所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅全員(yuán)全額明(míng)細申報。2021年，A單位1月(yuè)給其發放10000元工資，2-12月(yuè)每月(yuè)發放4000元工資。在不考慮“三險一金”等各項扣除情況下(xià)，按照(zhào)原預扣預繳方法，小張1月(yuè)需預繳個(gè)稅（10000-5000）×3%=150元，其他(tā)月(yuè)份無需預繳個(gè)稅；全年算(suàn)賬，因其年收入不足6萬元，故通(tōng)過彙算(suàn)清繳可(kě)退稅150元。采用(yòng)本公告規定的(de)新預扣預繳方法後，小張自1月(yuè)份起即可(kě)直接扣除全年累計減除費用(yòng)6萬元而無需預繳稅款，年度終了(le)也(yě)就不用(yòng)辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳。

【例】小周爲A單位員(yuán)工，2020年1-12月(yuè)在A單位取得(de)工資薪金50000元，單位爲其辦理(lǐ)了(le)2020年1-12月(yuè)的(de)工資薪金所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅全員(yuán)全額明(míng)細申報。2021年，A單位每月(yuè)給其發放工資8000元、個(gè)人(rén)按國家标準繳付“三險一金”2000元。在不考慮其他(tā)扣除情況下(xià)，按照(zhào)原預扣預繳方法，小周每月(yuè)需預繳個(gè)稅30元。采用(yòng)本公告規定的(de)新預扣預繳方法後，1-7月(yuè)份，小周因其累計收入（8000×7個(gè)月(yuè)=56000元）不足6萬元而無需繳稅；從8月(yuè)份起，小張累計收入超過6萬元，每月(yuè)需要預扣預繳的(de)稅款計算(suàn)如下(xià)：

8月(yuè)預扣預繳稅款=（8000×8-2000×8-60000)×3%-0=0元

9月(yuè)預扣預繳稅款=（8000×9-2000×9-60000)×3%-0=0元

10月(yuè)預扣預繳稅款=（8000×10-2000×10-60000)×3%-0=0元

11月(yuè)預扣預繳稅款=（8000×11-2000×11-60000)×3%-0=180元

12月(yuè)預扣預繳稅款=（8000×12-2000×12-60000)×3%-180=180元

需要說明(míng)的(de)是，對(duì)符合本《公告》條件的(de)納稅人(rén)，如扣繳義務人(rén)預計本年度發放給其的(de)收入将超過6萬元，納稅人(rén)需要納稅記錄或者本人(rén)有多(duō)處所得(de)合并後全年收入預計超過6萬元等原因，扣繳義務人(rén)與納稅人(rén)可(kě)在當年1月(yuè)份稅款扣繳申報前經雙方确認後，按照(zhào)原預扣預繳方法計算(suàn)并預繳個(gè)人(rén)所得(de)稅。

【例】上例中，假設A單位預計2021年爲小周全年發放工資96000元，可(kě)在2021年1月(yuè)工資發放前和(hé)小周确認後，按照(zhào)原預扣預繳方法每月(yuè)扣繳申報30元稅款。

四、《公告》出台後，扣繳義務人(rén)該如何操作？

采用(yòng)自然人(rén)電子稅務局扣繳客戶端和(hé)自然人(rén)電子稅務局WEB端扣繳功能申報的(de)，扣繳義務人(rén)在計算(suàn)并預扣本年度1月(yuè)份個(gè)人(rén)所得(de)稅時(shí)，系統會根據上一年度扣繳申報情況，自動彙總并提示可(kě)能符合條件的(de)員(yuán)工名單，扣繳義務人(rén)根據實際情況核對(duì)、确認後，即可(kě)按本《公告》規定的(de)方法預扣預繳個(gè)人(rén)所得(de)稅。采用(yòng)紙質申報的(de)，扣繳義務人(rén)則需根據上一年度扣繳申報情況，判斷符合《公告》規定的(de)納稅人(rén)，再按本公告執行，并需從當年1月(yuè)份稅款扣繳申報起，在《個(gè)人(rén)所得(de)稅扣繳申報表》相應納稅人(rén)的(de)備注欄填寫“上年各月(yuè)均有申報且全年收入不超過6萬元”。

五、《公告》實施時(shí)間是什(shén)麽？

《公告》自2021年1月(yuè)1日起施行。

本文摘自國家稅務總局