關于增值稅發票(piào)的(de)事，這(zhè)篇文章(zhāng)讓你明(míng)明(míng)白白！

       新冠肺炎疫情發生以來(lái)，财政部、國家稅務總局聯合出台了(le)一系列支持疫情防控和(hé)經濟社會發展的(de)稅費優惠政策。在貨物(wù)和(hé)勞務稅政策方面，主要包括疫情防控重點保障物(wù)資生産企業留抵退稅，運輸疫情防控重點保障物(wù)資取得(de)的(de)收入免征增值稅，提供公共交通(tōng)運輸服務、生活服務以及爲居民提供必需生活物(wù)資快(kuài)遞收派服務取得(de)的(de)收入免征增值稅，無償捐贈用(yòng)于應對(duì)新冠肺炎疫情的(de)貨物(wù)免征增值稅、消費稅等等。同時(shí)，爲支持複工複業，還(hái)針對(duì)增值稅小規模納稅人(rén)出台了(le)湖北(běi)地區(qū)免征、非湖北(běi)地區(qū)減按1%征收增值稅的(de)優惠政策。

       對(duì)于這(zhè)些新政策，納稅人(rén)在發票(piào)開具過程中可(kě)能會遇到一些疑問。近日，在國家稅務總局組織播出的(de)“稅務講堂”上，國家稅務總局貨物(wù)和(hé)勞務稅司副司長(cháng)吳曉強進行了(le)詳細講解。

      一、關于一般納稅人(rén)

       增值稅遵循“征扣一緻”的(de)鏈條抵扣原則，本環節納稅人(rén)未繳納稅款，下(xià)環節納稅人(rén)也(yě)不抵扣稅款。現行政策規定，一般納稅人(rén)發生應稅銷售行爲适用(yòng)免稅規定的(de)，不得(de)開具專用(yòng)發票(piào)，可(kě)以開具稅率欄标注爲“免稅”字樣的(de)普通(tōng)發票(piào)。針對(duì)今年出台的(de)疫情防控增值稅免稅政策，在遵循增值稅發票(piào)開具的(de)基本規定的(de)前提下(xià)，需要注意以下(xià)幾個(gè)操作層面的(de)問題：

       第一，優惠政策出台前已開具的(de)專用(yòng)發票(piào)的(de)處理(lǐ)問題。

       2020年2月(yuè)6日，财政部、稅務總局先後制發了(le)《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收政策的(de)公告》（2020年第8号，以下(xià)稱“财稅8号公告”）和(hé)《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的(de)公告》（2020年第9号，以下(xià)稱“财稅9号公告”），出台五項免征增值稅政策——

      一是對(duì)納稅人(rén)運輸疫情防控重點保障物(wù)資取得(de)的(de)收入，免征增值稅；二是對(duì)納稅人(rén)提供公共交通(tōng)運輸服務取得(de)的(de)收入，免征增值稅；三是對(duì)納稅人(rén)提供生活服務取得(de)的(de)收入，免征增值稅；四是對(duì)納稅人(rén)爲居民提供必需生活物(wù)資快(kuài)遞收派服務取得(de)的(de)收入，免征增值稅；五是對(duì)單位和(hé)個(gè)體工商戶将自産、委托加工或購(gòu)買的(de)貨物(wù)，通(tōng)過公益性社會組織和(hé)縣級以上人(rén)民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的(de)醫院，無償捐贈用(yòng)于應對(duì)新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情的(de)，免征增值稅。

       由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月(yuè)1日起執行，因此，客觀上存在納稅人(rén)在公告出台前對(duì)可(kě)享受免稅的(de)業務開具了(le)專用(yòng)發票(piào)。

       爲确保納稅人(rén)更充分(fēn)、便利地享受政策，稅務總局配套制發了(le)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的(de)肺炎疫情防控有關稅收征收管理(lǐ)事項的(de)公告》（2020年第4号），一方面重申：免稅業務不得(de)開具專用(yòng)發票(piào)；已經開具的(de)專用(yòng)發票(piào)，應當開具對(duì)應紅字發票(piào)或者作廢原發票(piào)方可(kě)享受免征增值稅政策；另一方面明(míng)确，納稅人(rén)在财稅8号公告、财稅9号公告發布前已經開具的(de)專用(yòng)發票(piào)，按規定應當開具對(duì)應紅字發票(piào)但受疫情影(yǐng)響不能及時(shí)開具的(de)，可(kě)以先适用(yòng)免征增值稅政策，對(duì)應紅字發票(piào)可(kě)于相關免征增值稅政策執行到期後1個(gè)月(yuè)内完成開具。如果屆時(shí)仍未完成對(duì)應紅字發票(piào)開具的(de)，則需要就開具專用(yòng)發票(piào)相應的(de)業務繳納增值稅，其他(tā)未開具專用(yòng)發票(piào)收入部分(fēn)，仍可(kě)以按照(zhào)規定享受免稅。

       需要強調一點的(de)是，财稅8号公告、财稅9号公告發布後，一般納稅人(rén)若選擇了(le)享受免稅政策，是不能再開具專用(yòng)發票(piào)的(de)，如果需要開具專用(yòng)發票(piào)，應按照(zhào)規定放棄免稅後方能開具。

       第二，關于一般納稅人(rén)選擇享受減免稅的(de)起始時(shí)間的(de)問題。

      爲進一步明(míng)确納稅人(rén)權利義務，稅務總局制發了(le)《國家稅務總局關于明(míng)确二手車經銷等若幹增值稅征管問題的(de)公告》（2020年第9号），明(míng)确一般納稅人(rén)可(kě)以在增值稅免稅、減稅項目執行期限内，按照(zhào)納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的(de)起始時(shí)間。

       比如說，公共交通(tōng)運輸服務免征增值稅這(zhè)項政策，自2020年1月(yuè)1日起施行，在這(zhè)項政策的(de)執行期限内，按月(yuè)納稅的(de)一般納稅人(rén)，可(kě)以選擇從1月(yuè)起之後的(de)任一個(gè)自然月(yuè)起始日開始享受；按季納稅的(de)一般納稅人(rén)，可(kě)以選擇從1月(yuè)起之後的(de)任一個(gè)季度起始之日開始享受。如果某一般納稅人(rén)選擇自2020年4月(yuè)1日起開始享受這(zhè)項優惠政策，此前1-3月(yuè)提供的(de)公共交通(tōng)運輸服務，應當按規定繳納增值稅，同時(shí)，1-3月(yuè)發生的(de)應稅業務可(kě)以相應開具專用(yòng)發票(piào)和(hé)普通(tōng)發票(piào)。在4月(yuè)1日以後，享受免稅的(de)公共交通(tōng)運輸服務，就不能再開具專用(yòng)發票(piào)，但可(kě)以開具稅率欄标注爲“免稅”字樣的(de)普通(tōng)發票(piào)。

       第三，關于放棄免稅權的(de)問題。

       一般納稅人(rén)在實際享受了(le)增值稅免稅政策後，可(kě)以選擇放棄免稅權，并以書(shū)面形式提交放棄免（減）稅權聲明(míng)，報主管稅務機關備案。自提交備案資料的(de)次月(yuè)起，一般納稅人(rén)應就其放棄免稅的(de)項目按照(zhào)規定計算(suàn)繳納增值稅，并可(kě)以按規定開具專用(yòng)發票(piào)。由于增值稅一般納稅人(rén)實行進銷項抵扣的(de)計稅方法，出于納稅核算(suàn)便利性和(hé)進項抵扣準确性的(de)考慮，對(duì)一般納稅人(rén)來(lái)說，現行規定是，一經放棄免稅，36個(gè)月(yuè)不得(de)變更，且應按照(zhào)應稅項目來(lái)放棄免稅，而不能以是否開具專用(yòng)發票(piào)，或者區(qū)分(fēn)不同的(de)銷售對(duì)象分(fēn)别适用(yòng)征免稅。

       比如說，某一般納稅人(rén)兼營住宿服務和(hé)餐飲服務，在疫情期間均可(kě)以适用(yòng)免征增值稅政策，該納稅人(rén)可(kě)以選擇就其提供的(de)所有餐飲服務享受免稅，向客戶開具稅率欄标注爲“免稅”字樣的(de)普通(tōng)發票(piào)；同時(shí)就其提供的(de)所有住宿服務放棄免稅，向客戶開具專用(yòng)發票(piào)。但無論是餐飲服務還(hái)是住宿服務，都不能就開具專用(yòng)發票(piào)部分(fēn)收入繳納增值稅，其他(tā)未開具專用(yòng)開票(piào)部分(fēn)收入享受免稅。

       二、小規模納稅人(rén)發票(piào)開具問題

       與一般納稅人(rén)不同，小規模納稅人(rén)适用(yòng)簡易計稅方法，直接以銷售額乘以征收率計算(suàn)應納稅額，不得(de)抵扣進項稅，也(yě)就是說小規模納稅人(rén)不存在用(yòng)免稅、征稅項目間的(de)進項稅額調節問題。所以相較于一般納稅人(rén)而言，其在征免稅管理(lǐ)、發票(piào)開具等方面，政策規定均相對(duì)寬松。

      主要表現爲：小規模納稅人(rén)可(kě)根據實際業務需要，逐筆選擇是否适用(yòng)減免增值稅政策，給了(le)小規模納稅人(rén)充分(fēn)的(de)自由選擇權，以靈活應對(duì)市場(chǎng)需要。具體到發票(piào)開具上，小規模納稅人(rén)可(kě)根據征免稅政策和(hé)購(gòu)買方要求，自行選擇開具3%或1%征收率以及征收率欄标注爲“免稅”的(de)發票(piào)；開具增值稅專用(yòng)發票(piào)的(de)，需要就該筆業務按照(zhào)發票(piào)上對(duì)應的(de)征收率申報繳納增值稅；未開具專用(yòng)發票(piào)且符合減免增值稅優惠政策條件的(de)，可(kě)以享受相應減免稅政策。下(xià)面有幾點需要注意的(de)事項——

       第一，減稅、免稅發票(piào)開具的(de)正确方法。按照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國發票(piào)管理(lǐ)辦法》等相關規定，納稅人(rén)應如實開具發票(piào)。小規模納稅人(rén)享受免征增值稅政策的(de)，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，隻能開具增值稅普通(tōng)發票(piào)，并且開具時(shí)應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。納稅人(rén)享受減按1%征收率征收增值稅政策的(de)，在開具增值稅專用(yòng)發票(piào)或者普通(tōng)發票(piào)時(shí)，應當在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。在減按1%征收率開具發票(piào)方面，稅務總局設計開發稅控開票(piào)軟件時(shí)，采取了(le)彈窗(chuāng)提示和(hé)默認顯示調整後的(de)征收率兩項措施，以便利納稅人(rén)選擇正确征收率開具增值稅發票(piào)。

       第二，根據納稅義務發生時(shí)間開具正确發票(piào)。《财政部 稅務總局關于支持個(gè)體工商戶複工複業增值稅政策的(de)公告》（2020年第13号）規定的(de)小規模納稅人(rén)減免增值稅階段性政策從3月(yuè)1日起實施。納稅人(rén)是否可(kě)以享受減免稅政策，如何選擇正确的(de)征收率開具發票(piào)并計算(suàn)繳納增值稅，應按照(zhào)納稅義務發生時(shí)間來(lái)确定。納稅義務發生時(shí)間在2020年2月(yuè)底之前的(de)業務，是不能享受複工複業增值稅減免稅政策的(de)，若不符合其他(tā)免稅優惠政策條件，則必須開具3%或者5%征收率的(de)發票(piào)。

       第三，開具增值稅發票(piào)銜接問題。增值稅小規模納稅人(rén)取得(de)應稅銷售收入，納稅義務發生時(shí)間在2020年2月(yuè)底以前，已按3%征收率繳納稅款，但未開具發票(piào)的(de)，在3月(yuè)1日以後可(kě)以按照(zhào)3%征收率補開發票(piào)。如果納稅義務發生在2月(yuè)底以前，并且開具了(le)增值稅發票(piào)，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票(piào)的(de)，則應按照(zhào)3%征收率開具紅字發票(piào)；如果開票(piào)有誤需要重新開具的(de)，應按照(zhào)3%征收率開具紅字發票(piào)，再重新開具正确的(de)藍字發票(piào)。

本文摘自國家稅務總局官網