财政部 稅務總局關于貫徹實施契稅法若幹事項執行口徑的(de)公告

 爲貫徹落實《中華人(rén)民共和(hé)國契稅法》，現将契稅若幹事項執行口徑公告如下(xià)：

 一、關于土地、房(fáng)屋權屬轉移

 （一）征收契稅的(de)土地、房(fáng)屋權屬，具體爲土地使用(yòng)權、房(fáng)屋所有權。

 （二）下(xià)列情形發生土地、房(fáng)屋權屬轉移的(de)，承受方應當依法繳納契稅：

 1.因共有不動産份額變化(huà)的(de)；

 2.因共有人(rén)增加或者減少的(de)；

 3.因人(rén)民法院、仲裁委員(yuán)會的(de)生效法律文書(shū)或者監察機關出具的(de)監察文書(shū)等因素，發生土地、房(fáng)屋權屬轉移的(de)。

 二、關于若幹計稅依據的(de)具體情形

 （一）以劃撥方式取得(de)的(de)土地使用(yòng)權，經批準改爲出讓方式重新取得(de)該土地使用(yòng)權的(de)，應由該土地使用(yòng)權人(rén)以補繳的(de)土地出讓價款爲計稅依據繳納契稅。

 （二）先以劃撥方式取得(de)土地使用(yòng)權，後經批準轉讓房(fáng)地産，劃撥土地性質改爲出讓的(de)，承受方應分(fēn)别以補繳的(de)土地出讓價款和(hé)房(fáng)地産權屬轉移合同确定的(de)成交價格爲計稅依據繳納契稅。

 （三）先以劃撥方式取得(de)土地使用(yòng)權，後經批準轉讓房(fáng)地産，劃撥土地性質未發生改變的(de)，承受方應以房(fáng)地産權屬轉移合同确定的(de)成交價格爲計稅依據繳納契稅。

 （四）土地使用(yòng)權及所附建築物(wù)、構築物(wù)等（包括在建的(de)房(fáng)屋、其他(tā)建築物(wù)、構築物(wù)和(hé)其他(tā)附著(zhe)物(wù)）轉讓的(de)，計稅依據爲承受方應交付的(de)總價款。

 （五）土地使用(yòng)權出讓的(de)，計稅依據包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著(zhe)物(wù)和(hé)青苗補償費、征收補償費、城(chéng)市基礎設施配套費、實物(wù)配建房(fáng)屋等應交付的(de)貨币以及實物(wù)、其他(tā)經濟利益對(duì)應的(de)價款。

 （六）房(fáng)屋附屬設施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他(tā)房(fáng)屋附屬設施）與房(fáng)屋爲同一不動産單元的(de)，計稅依據爲承受方應交付的(de)總價款，并适用(yòng)與房(fáng)屋相同的(de)稅率；房(fáng)屋附屬設施與房(fáng)屋爲不同不動産單元的(de)，計稅依據爲轉移合同确定的(de)成交價格，并按當地确定的(de)适用(yòng)稅率計稅。

 （七）承受已裝修房(fáng)屋的(de)，應将包括裝修費用(yòng)在内的(de)費用(yòng)計入承受方應交付的(de)總價款。

 （八）土地使用(yòng)權互換、房(fáng)屋互換，互換價格相等的(de)，互換雙方計稅依據爲零；互換價格不相等的(de)，以其差額爲計稅依據，由支付差額的(de)一方繳納契稅。

 （九）契稅的(de)計稅依據不包括增值稅。

 三、關于免稅的(de)具體情形

 （一）享受契稅免稅優惠的(de)非營利性的(de)學校、醫療機構、社會福利機構，限于上述三類單位中依法登記爲事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構等的(de)非營利法人(rén)和(hé)非營利組織。其中：

 1.學校的(de)具體範圍爲經縣級以上人(rén)民政府或者其教育行政部門批準成立的(de)大(dà)學、中學、小學、幼兒(ér)園，實施學曆教育的(de)職業教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經省級人(rén)民政府或者其人(rén)力資源社會保障行政部門批準成立的(de)技工院校。

 2.醫療機構的(de)具體範圍爲經縣級以上人(rén)民政府衛生健康行政部門批準或者備案設立的(de)醫療機構。

 3.社會福利機構的(de)具體範圍爲依法登記的(de)養老服務機構、殘疾人(rén)服務機構、兒(ér)童福利機構、救助管理(lǐ)機構、未成年人(rén)救助保護機構。

 （二）享受契稅免稅優惠的(de)土地、房(fáng)屋用(yòng)途具體如下(xià)：

 1.用(yòng)于辦公的(de)，限于辦公室（樓）以及其他(tā)直接用(yòng)于辦公的(de)土地、房(fáng)屋；

 2.用(yòng)于教學的(de)，限于教室（教學樓）以及其他(tā)直接用(yòng)于教學的(de)土地、房(fáng)屋；

 3.用(yòng)于醫療的(de)，限于門診部以及其他(tā)直接用(yòng)于醫療的(de)土地、房(fáng)屋；

 4.用(yòng)于科研的(de)，限于科學試驗的(de)場(chǎng)所以及其他(tā)直接用(yòng)于科研的(de)土地、房(fáng)屋；

 5.用(yòng)于軍事設施的(de)，限于直接用(yòng)于《中華人(rén)民共和(hé)國軍事設施保護法》規定的(de)軍事設施的(de)土地、房(fáng)屋；

 6.用(yòng)于養老的(de)，限于直接用(yòng)于爲老年人(rén)提供養護、康複、托管等服務的(de)土地、房(fáng)屋；

 7.用(yòng)于救助的(de)，限于直接爲殘疾人(rén)、未成年人(rén)、生活無著(zhe)的(de)流浪乞討(tǎo)人(rén)員(yuán)提供養護、康複、托管等服務的(de)土地、房(fáng)屋。

 （三）納稅人(rén)符合減征或者免征契稅規定的(de)，應當按照(zhào)規定進行申報。

 四、關于納稅義務發生時(shí)間的(de)具體情形

 （一）因人(rén)民法院、仲裁委員(yuán)會的(de)生效法律文書(shū)或者監察機關出具的(de)監察文書(shū)等發生土地、房(fáng)屋權屬轉移的(de)，納稅義務發生時(shí)間爲法律文書(shū)等生效當日。

 （二）因改變土地、房(fáng)屋用(yòng)途等情形應當繳納已經減征、免征契稅的(de)，納稅義務發生時(shí)間爲改變有關土地、房(fáng)屋用(yòng)途等情形的(de)當日。

 （三）因改變土地性質、容積率等土地使用(yòng)條件需補繳土地出讓價款，應當繳納契稅的(de)，納稅義務發生時(shí)間爲改變土地使用(yòng)條件當日。

 發生上述情形，按規定不再需要辦理(lǐ)土地、房(fáng)屋權屬登記的(de)，納稅人(rén)應自納稅義務發生之日起90日内申報繳納契稅。

 五、關于納稅憑證、納稅信息和(hé)退稅

 （一）具有土地、房(fáng)屋權屬轉移合同性質的(de)憑證包括契約、協議(yì)、合約、單據、确認書(shū)以及其他(tā)憑證。

 （二）不動産登記機構在辦理(lǐ)土地、房(fáng)屋權屬登記時(shí)，應當依法查驗土地、房(fáng)屋的(de)契稅完稅、減免稅、不征稅等涉稅憑證或者有關信息。

 （三）稅務機關應當與相關部門建立契稅涉稅信息共享和(hé)工作配合機制。具體轉移土地、房(fáng)屋權屬有關的(de)信息包括：自然資源部門的(de)土地出讓、轉讓、征收補償、不動産權屬登記等信息，住房(fáng)城(chéng)鄉建設部門的(de)房(fáng)屋交易等信息，民政部門的(de)婚姻登記、社會組織登記等信息，公安部門的(de)戶籍人(rén)口基本信息。

 （四）納稅人(rén)繳納契稅後發生下(xià)列情形，可(kě)依照(zhào)有關法律法規申請退稅：

 1.因人(rén)民法院判決或者仲裁委員(yuán)會裁決導緻土地、房(fáng)屋權屬轉移行爲無效、被撤銷或者被解除，且土地、房(fáng)屋權屬變更至原權利人(rén)的(de)；

 2.在出讓土地使用(yòng)權交付時(shí)，因容積率調整或實際交付面積小于合同約定面積需退還(hái)土地出讓價款的(de)；

 3.在新建商品房(fáng)交付時(shí)，因實際交付面積小于合同約定面積需返還(hái)房(fáng)價款的(de)。

 六、其他(tā)

 本公告自2021年9月(yuè)1日起施行。《财政部 國家稅務總局關于契稅征收中幾個(gè)問題的(de)批複》（财稅字〔1998〕96号）、《财政部 國家稅務總局對(duì)河(hé)南(nán)省财政廳<關于契稅有關政策問題的(de)請示>的(de)批複》（财稅〔2000〕14号）、《财政部 國家稅務總局關于房(fáng)屋附屬設施有關契稅政策的(de)批複》（财稅〔2004〕126号）、《财政部 國家稅務總局關于土地使用(yòng)權轉讓契稅計稅依據的(de)批複》（财稅〔2007〕162号）、《财政部 國家稅務總局關于企業改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉移國有土地使用(yòng)權有關契稅問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2008〕129号）、《财政部 國家稅務總局關于購(gòu)房(fáng)人(rén)辦理(lǐ)退房(fáng)有關契稅問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2011〕32号）同時(shí)廢止。

财政部 稅務總局

2021年6月(yuè)30日

本文摘自國家稅務總局