關于《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶發展所得(de)稅優惠政策有關事項的(de)公告》的(de)解讀

根據《财政部 稅務總局關于實施小微企業和(hé)個(gè)體工商戶所得(de)稅優惠政策的(de)公告》（2021年第12号）的(de)規定，稅務總局發布了(le)《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶發展所得(de)稅優惠政策有關事項的(de)公告》（以下(xià)簡稱《公告》）。現解讀如下(xià)：

一、爲什(shén)麽要制發《公告》？

爲貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步幫助市場(chǎng)主體恢複元氣、增強活力，支持小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶發展，财政部和(hé)稅務總局聯合下(xià)發《财政部 稅務總局關于實施小微企業和(hé)個(gè)體工商戶所得(de)稅優惠政策的(de)公告》（2021年第12号），規定對(duì)小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶年應納稅所得(de)額不超過100萬元的(de)部分(fēn)，在現行優惠政策基礎上，再減半征收所得(de)稅（以下(xià)簡稱減半政策）。爲及時(shí)明(míng)确政策執行口徑，确保減稅政策落實到位，市場(chǎng)主體應享盡享，我們制發了(le)此項《公告》。

二、稅收優惠政策的(de)适用(yòng)範圍是什(shén)麽？

自2021年1月(yuè)1日至2022年12月(yuè)31日，對(duì)小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶年應納稅所得(de)額不超過100萬元的(de)部分(fēn)，在現行優惠政策基礎上，再減半征收所得(de)稅。小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶不區(qū)分(fēn)征收方式，均可(kě)享受減半政策。

三、享受稅收優惠政策的(de)程序是怎樣的(de)？

小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶在預繳和(hé)彙算(suàn)清繳所得(de)稅時(shí)均可(kě)享受減半政策，享受政策時(shí)無需進行備案，通(tōng)過填寫企業所得(de)稅納稅申報表，或個(gè)人(rén)所得(de)稅納稅申報表和(hé)減免稅事項報告表相關欄次，即可(kě)享受。對(duì)于通(tōng)過電子稅務局申報的(de)小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶，稅務機關将自動爲其提供申報表和(hé)報告表（僅個(gè)人(rén)所得(de)稅）中該項政策的(de)預填服務。實行簡易申報的(de)定期定額個(gè)體工商戶，稅務機關按照(zhào)減免後的(de)稅額進行稅款劃繳。

四、小型微利企業的(de)判斷标準有沒有變化(huà)？

小型微利企業的(de)判斷标準仍按照(zhào)《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得(de)稅減免政策有關問題的(de)公告》（2019年第2号）有關規定執行。即小型微利企業是指從事國家非限制和(hé)禁止行業，且同時(shí)符合年度應納稅所得(de)額不超過300萬元、從業人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的(de)企業。預繳企業所得(de)稅時(shí)，小型微利企業的(de)資産總額、從業人(rén)數、年度應納稅所得(de)額指标，暫按當年度截至本期申報所屬期末的(de)情況進行判斷。

五、小型微利企業的(de)實際應納所得(de)稅額和(hé)減免稅額的(de)計算(suàn)方法是什(shén)麽？

小型微利企業年應納稅所得(de)額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的(de)部分(fēn)，分(fēn)别減按12.5%、50%計入應納稅所得(de)額，按20%的(de)稅率繳納企業所得(de)稅。示例如下(xià)：

【例1】A企業經過判斷符合小型微利企業條件。2021年第1季度預繳企業所得(de)稅時(shí)，相應的(de)應納稅所得(de)額爲50萬元，那麽A企業實際應納所得(de)稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元。減免稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。第2季度預繳企業所得(de)稅時(shí)，相應的(de)累計應納稅所得(de)額爲150萬元，那麽A企業實際應納所得(de)稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元。減免稅額=150×25%-7.5=30萬元。

六、取得(de)多(duō)處經營所得(de)的(de)個(gè)體工商戶如何享受優惠政策？

按照(zhào)現行政策規定，納稅人(rén)從兩處以上取得(de)經營所得(de)的(de)，應當選擇向其中一處經營管理(lǐ)所在地主管稅務機關辦理(lǐ)年度彙總申報。若個(gè)體工商戶從兩處以上取得(de)經營所得(de)，需在辦理(lǐ)年度彙總納稅申報時(shí)，合并個(gè)體工商戶經營所得(de)年應納稅所得(de)額，重新計算(suàn)減免稅額，多(duō)退少補。舉例如下(xià)：

【例2】納稅人(rén)張某同時(shí)經營個(gè)體工商戶A和(hé)個(gè)體工商戶B，年應納稅所得(de)額分(fēn)别爲80萬元和(hé)50萬元，那麽張某在年度彙總納稅申報時(shí)，可(kě)以享受減半征收個(gè)人(rén)所得(de)稅政策的(de)應納稅所得(de)額爲100萬元。

七、個(gè)體工商戶的(de)減免稅額怎麽計算(suàn)？

爲了(le)讓納稅人(rén)準确享受稅收政策，《公告》規定了(le)減免稅額的(de)計算(suàn)公式：

減免稅額=（個(gè)體工商戶經營所得(de)應納稅所得(de)額不超過100萬元部分(fēn)的(de)應納稅額-其他(tā)政策減免稅額×個(gè)體工商戶經營所得(de)應納稅所得(de)額不超過100萬元部分(fēn)÷經營所得(de)應納稅所得(de)額）×（1-50%）

舉例說明(míng)如下(xià)：

【例3】納稅人(rén)李某經營個(gè)體工商戶C，年應納稅所得(de)額爲80000元（适用(yòng)稅率10%，速算(suàn)扣除數1500），同時(shí)可(kě)以享受殘疾人(rén)政策減免稅額2000元，那麽李某該項政策的(de)減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

【例4】納稅人(rén)吳某經營個(gè)體工商戶D，年應納稅所得(de)額爲1200000元（适用(yòng)稅率35%，速算(suàn)扣除數65500），同時(shí)可(kě)以享受殘疾人(rén)政策減免稅額6000元，那麽吳某該項政策的(de)減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。

實際上，這(zhè)一計算(suàn)規則我們已經内嵌到電子稅務局信息系統中，稅務機關将爲納稅人(rén)提供申報表和(hé)報告表預填服務，符合條件的(de)納稅人(rén)準确、如實填報經營情況數據，系統可(kě)自動計算(suàn)減免稅金額。

八、個(gè)體工商戶今年經營所得(de)已繳稅款的(de)，還(hái)能享受優惠政策嗎？

爲向納稅人(rén)最大(dà)程度釋放減稅紅利，個(gè)體工商戶今年經營所得(de)已經繳納稅款的(de)，也(yě)能享受稅收優惠。具體辦法是，2021年1月(yuè)1日至本公告發布前，個(gè)體工商戶已經繳納當年經營所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)，可(kě)自動抵減以後月(yuè)份的(de)稅款，當年抵減不完的(de)可(kě)在彙算(suàn)清繳時(shí)辦理(lǐ)退稅；也(yě)可(kě)直接申請退還(hái)應減免的(de)稅款。

九、個(gè)體工商戶申請代開貨運發票(piào)時(shí)，還(hái)預征個(gè)人(rén)所得(de)稅嗎？

按照(zhào)現行政策規定，個(gè)體工商戶代開貨物(wù)運輸業增值稅發票(piào)時(shí)，需要預征個(gè)人(rén)所得(de)稅。爲進一步減輕貨物(wù)運輸業代開發票(piào)環節的(de)個(gè)稅負擔，規範經營所得(de)征收管理(lǐ)，《公告》規定自2021年4月(yuè)1日起，個(gè)體工商戶、個(gè)人(rén)獨資企業、合夥企業和(hé)個(gè)人(rén)申請代開貨物(wù)運輸業增值稅發票(piào)時(shí)，稅務機關不再預征個(gè)人(rén)所得(de)稅，而是由納稅人(rén)依法自行申報繳納。

本文摘自國家稅務總局